借贷记账法的账户结构优化方案

在借贷记账法下，任何账户都分为借、贷两方，并把账户的左方称为借方，把账户的右方称为贷方。记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，分别记录经济业务引起的会计要素的增加或减少。即对于每一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。一定时期计入账户借方金额之和，叫作本期借方发生额；计入账户贷方金额之和，叫作本期贷方发生额。至于借、贷究竟哪一方记录增加数，哪一方记录减少数，则要视账户的性质而定。

（一）资产类账户的结构

资产类账户是用来记录和反映各项资产增减变动和结余情况的账户，资产类账户的具体结构是：借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，余额一般在借方，反映资产的实有数，如：库存现金、原材料、固定资产等账户。其计算公式为：

期末余额＝期初余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额

资产类账户的简化结构如图5-1所示。

图5-1　资产类账户的简化结构

（二）负债类账户的结构

负债类账户是用来记录和反映各项负债增减变动和结存情况的账户，负债类账户的具体结构是：贷方登记负债的增加数，借方登记负债的减少数，余额一般在贷方，反映负债的实有数，如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬等账户。其计算公式为：

期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额

负债类账户的简化结构如图5-2所示。

图5-2　负债类账户的简化结构

（三）所有者权益类账户的结构

所有者权益类账户是用来记录和反映企业自有资本各项目增减变动及结存情况的账户，这类账户的结构与负债类账户的结构相同，账户结构为：贷方登记权益的增加数，借方登记权益的减少数，余额一般在贷方，反映权益的实有数，如：实收资本、资本公积、盈余公积等账户。其计算公式为：

期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额

所有者权益类账户的简化结构如图5-3所示。

图5-3　所有者权益类账户的简化结构

（四）收入类账户的结构(www.xing528.com)

收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构类似，账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少（转销）额，由于贷方登记的收入增加额一般要通过借方转出，所以这类账户通常没有期末余额。如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等账户。

收入类账户的简化结构如图5-4所示。

图5-4　收入类账户的简化结构

（五）费用类账户的结构

企业在生产经营中所发生的各种耗费，大多由资产转化而来，所以费用在抵消收入之前，可以将其视为一种特殊资产。因此，费用类账户的结构与资产类账户基本相同，账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少（转销）额。由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，所以费用类账户通常没有期末余额。如主营业务成本、其他业务成本、营业外支出等账户。

费用类账户的简化结构如图5-5所示。

图5-5　费用类账户的简化结构

（六）利润类账户的结构

利润类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构大致相同，账户的贷方登记利润的增加额，借方登记利润的减少额，期末余额一般在贷方。

利润类账户的简化结构如图5-6所示。

图5-6　利润类账户的简化结构

根据上述内容，可将借贷记账法下各类账户的结构归纳为表5-1。

表5-1　借贷记账法下各类账户的结构

从表5-1中可以看出，借贷记账法下各类账户的期末余额都在记录增加额的一方，即资产类账户的期末余额在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方。基于此，可以得出一个结论：根据账户余额所在方向，也可判断账户的性质。账户若是借方余额，则为资产（包括有余额的费用）类账户；账户若是贷方余额，则为负债或所有者权益类账户。借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质账户。

所谓双重性质账户，是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户，如“其他往来”“待处理财产损溢”“投资收益”等账户。由于任何一个双重性质账户都是把原来的两个有关账户合并在一起，并具有合并前两个账户的功能，所以设置双重性质账户，有利于简化会计核算手续。