账户分类及其意义

（一）按照账户反映经济内容的详细程度分类

按照账户反映经济内容的详细程度分类，账户可分为总分类账户和明细分类账户。

1.总分类账户

总分类账户简称总账，也称一级账户，是按照总分类科目设置的账户。设置总分类账户的目的是用来提供会计要素某些方面内容的总括信息资料。如库存现金、银行存款、原材料、实收资本等账户。

2.明细分类账户

明细分类账户简称明细账，是按照明细分类科目设置的账户。设置明细分类账户的目的是用来提供会计要素某些方面内容的详尽信息资料，它是对总分类账户的详细说明。明细分类账户的名称、核算内容及使用方法，由各单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容，按多个层次依序称为二级账户、三级账户等。

有的明细分类账户仅以货币计量单位登记，如“应收账款”明细账；而有的明细科目既要以货币计量单位登记，同时还要以实物计量单位进行计量，如“原材料”明细账。

3.总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户和明细分类账户所记录的经济业务内容是相同的，所不同的是总分类账户提供的核算资料概括，而明细分类账户提供的核算资料具体。因此，总分类账户和明细分类账户的关系如下：

（1）控制与被控制的关系。总分类账户提供的是总括核算资料，对其所属的明细分类账户起着统驭作用；

（2）金额相等的关系。总分类账户的金额与其所控制的所属明细分类账户之和相等，而明细分类账户提供的详细核算资料，对总分类账户起着补充说明的作用。正因为二者反映的是同一笔经济业务，区别只在于反映的详细程度不同，所以两者应该平行登记。

（二）按账户反映的经济内容分类

按照账户反映的经济内容，可将账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户。

按账户的经济内容分类，实质上是按会计对象的具体内容进行分类。企业的会计对象就是资金运动，资金运动可分为静态和动态两种运动形式。资产、负债、所有者权益构成资金静态运动，而收入、费用和利润则构成资金动态运动，于是按经济内容分类建立的账户体系，应包括反映资金运动的静态账户和反映资金运动的动态账户两类。反映资金运动的静态账户应由反映资产、负债和所有者权益的账户所组成；反映资金运动的动态账户应由反映收入、费用和利润的账户所组成。现分别说明如下：

1.资产类账户

资产类账户是核算企业各种资产增减变动及结余额的账户。资产按流动性不同，分为流动资产和非流动资产两类，因而资产类账户也可分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户两类。反映流动资产的账户有“库存现金”“银行存款”“应收账款”“其他应收款”“原材料”“库存商品”等账户；反映非流动资产的账户有“长期股权投资”“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“无形资产”“长期待摊费用”等账户。

2.负债类账户

负债类账户是核算企业各种负债增减变动及余额的账户。按照负债的还款期不同，又分为核算流动负债的账户和核算非流动负债的账户两类。核算流动负债的账户有“短期借款”“应付账款”“其他应付款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”等账户；核算非流动负债的账户有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等账户。

3.所有者权益类账户

所有者权益类账户是核算企业所有者权益增减变动及余额的账户。按照所有者权益的来源和构成，又分为核算所有者原始投资的账户、核算经营积累的账户及核算所有者权益其他来源的账户三类。核算所有者原始投资的账户是“实收资本”（或“股本”）账户；核算经营积累的账户有“盈余公积”账户；核算所有者权益其他来源的账户有“资本公积”账户。

4.收入类账户

这里的收入是指广义的收入。收入类账户是核算企业在生产经营过程中所取得的各种经济利益的账户。按照收入的不同性质和内容，又分为核算营业收入的账户和核算非营业收入的账户两类。核算营业收入的账户有“主营业务收入”“其他业务收入”账户；核算非营业收入的账户有“营业外收入”账户。

5.费用类账户

这里的费用是指广义的费用。费用类账户是核算企业在生产经营过程中发生的各种费用支出的账户。按照费用的不同性质和内容，费用类账户又分为核算经营费用的账户和核算非经营费用的账户两类。核算经营费用的账户有“生产成本”“制造费用”“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”等账户；核算非经营费用的账户有“营业外支出”“所得税费用”等账户。

6.利润类账户

利润类账户是核算利润的形成和分配情况的账户。可分为核算利润形成情况的账户和核算利润分配情况的账户两类。核算利润形成情况的账户有“本年利润”账户；核算利润分配情况的账户有“利润分配”账户。

（三）按照账户用途和结构分类

按照账户用途和结构，账户可分为基本账户、调整账户、成本账户和损益计算账户。

按照用途和结构分类的账户体系，基本账户具体又可分为盘存账户、投资权益账户、结算账户和跨期摊配账户；调整账户根据调整方式不同，又可分为抵减账户和抵减附加账户；成本账户具体又可分为集合分配账户、成本计算账户和对比账户；损益计算账户具体又可分为收入计算账户、费用计算账户和财务成果计算账户。以下简要说明几类账户的用途、结构和特点。

1.盘存账户

盘存账户是用来核算、监督各项财产物资和货币资金（包括库存有价证券）的增减变动及其实有数的账户。它是任何企业单位都必须设置的基本账户。在这类账户中，借方登记各项财产物资和货币资金的增加数，贷方登记其减少数，余额总是在借方，表示各项财产物资和货币资金的实有数。这类账户一般都可以通过盘点方式进行清查，核对账实是否相符。

属于盘存账户的有“库存现金”“银行存款”“原材料”“库存商品”“固定资产”等账户。

盘存账户的特点是：可以通过财产清查的方法，即实地盘点和对账的方法，核对货币资金和实物资产的实际结存数与账面结存数是否相符，并检查其经营管理上存在的问题。除“库存现金”和“银行存款”账户外，其他盘存账户普遍运用数量金额式等明细分类账，可以提供实物和价值两种指标。

2.结算账户

结算账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间往来账款结算业务的账户。由于结算业务性质的不同，决定了结算账户具有不同的用途和结构，结算账户按用途和结构分类，具体又分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。

1）债权结算账户

债权结算账户也称资产结算账户，是用来核算和监督企业债权的增减变动和实有数额的账户。在这类账户中，借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数；余额在借方，表示债权的实有数。

属于债权结算账户的有“应收账款”“其他应收款”“应收票据”“预付账款”等账户。

2）债务结算账户

债务结算账户也称负债结算账户，是用来核算和监督本企业债务的增减变动和实有数额的账户。在这类账户中，贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数；余额在贷方，表示债务的实有数。

属于债务结算账户的有“应付账款”“其他应付款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付股利”“短期借款”“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等账户。

3）债权债务结算账户

债权债务结算账户也称资产负债结算账户，是用来核算和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部各单位相互往来结算业务的账户。由于这种相互之间的往来结算业务经常发生变动，企业有时处于债权人的地位，有时则处于债务人的地位。为了能在同一个账户中反映本企业与其他单位的债权、债务的增减变化，借以减少会计科目的使用，简化核算手续，在借贷记账法下，可设置同时具有债权债务双重性质的结算账户，在这类账户中，借方登记债权的增加或债务的减少，贷方登记债务的增加或债权的减少；若期末余额在借方，为企业债权减掉债务后的净债权，若期末余额在贷方，为企业债务减掉债权后的净债务。

这类账户所属的各明细账，有时是借方余额，表示尚未收回的净债权；有时是贷方余额，表示尚未偿还的净债务。所有明细账借方余额之和与贷方余额之和的差额，应同有关总账的余额相等。由于在总分类账户中，债权和债务能自动抵减，所以总分类账户的余额不能明显反映企业与其他单位债权债务的实际结余情况。这样，资产负债表的有关项目，必须根据总分类账户所属明细账的余额分析计算填列，将属于债权部分的余额以“应收账款”或“预付账款”项目列在资产负债表的资产方，将属于债务部分的余额以“应付账款”或“预收账款”项目列在资产负债表的负债和所有者权益方，以便如实反映债权债务的实际状况。

如果企业不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时核算企业应收账款和预收账款的增减变动情况和结果，这时的“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户。同理，如果企业不单独设置“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时核算企业应付账款和预付账款的增减变动情况和结果，则此时的“应付账款”账户就是一个债权债务结算账户。在借贷记账法下，可以将“其他应收款”账户和“其他应付款”账户合并，设置一个“其他往来”账户，用来核算其他应收款和其他应付款的增减变动情况和结果，此时，“其他往来”账户也是一个债权债务结算账户。

结算账户的特点是：按照结算业务的对方单位或个人设置明细分类账户，以便及时进行结算和核对账目；结算账户只提供价值指标；结算账户要根据期末余额的方向来判断其性质，当余额在借方时，是债权结算账户，当余额在贷方时，是债务结算账户。

3.资本账户

资本账户也称所有者权益账户，是用来核算和监督所有者权益的增减变动和结存情况的账户。这类账户有“实收资本（或股本）”“资本公积”和“盈余公积”等账户。(www.xing528.com)

资本账户的结构是：贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额，期末余额在贷方，表示各项所有者权益的期末实有数。

4.跨期摊配账户

跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个相应的会计期间的账户。企业在生产经营过程中所发生的费用，有些是应由几个会计期间共同负担的，按照权责发生制的要求，必须严格划分费用的归属期，把应由若干个会计期间共同负担的费用，合理地分摊到各个会计期间。为此，需要设置跨期摊配账户来实现权责发生制的要求。“长期待摊费用”账户是典型的跨期摊配账户。跨期摊配账户的借方用来登记跨期费用的实际支出数，贷方用来登记由各个会计期间负担的费用摊配数。

跨期摊配账户的特点是只提供价值指标。

5.集合分配账户

集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种间接费用，借以核算、监督有关间接费用计划执行情况，以及间接费用分配情况的账户。设置这类账户，一方面可以将某一经营过程中实际发生的间接费用和计划指标进行比较，考核间接费用的超支和节约情况；另一方面也便于将这些费用摊配出去。集合分配账户，借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，在一般情况下，登记在这类账户中的费用，期末应全部分配出去，通常没有余额。

“制造费用”账户就是典型的集合分配账户。

集合分配账户的特点是：具有明显的过渡性质，平时用它来归集那些不能直接计入某个成本计算对象的间接费用，期末将费用全部分配出去，由有关成本计算对象负担；这类账户期末费用分配后一般应无余额。

6.成本计算账户

成本计算账户是用来核算和监督企业在经营过程中应计入特定成本计算对象的经营费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。设置和运用成本计算账户，对于正确计算材料采购、产品生产和产品销售的实际成本，考核有关成本计划的执行和完成情况具有重要的作用。成本计算账户的借方归集应计入特定成本计算对象的全部费用（其中，一部分是在费用发生时直接计入的，另一部分是先计入集合分配账户，在会计期末通过一定的分配方法转到成本计算账户），贷方反映转出的某一成本计算对象的实际成本；期末余额一般在借方，表示尚未完成的某一阶段成本对象的实际成本。如“生产成本”账户，借方余额表示尚未完成生产过程的在产品的实际成本。

属于成本计算账户的有：“材料采购”“在途物资”“生产成本”等账户。

成本计算账户的特点是：除了设置总分类账户外，还应按照各个成本计算对象和成本项目设置专栏，分别设置明细分类账户，进行明细分类核算；成本计算账户既提供实物指标，又提供价值指标。

7.调整账户

调整账户是用来调整有关账户（被调整账户）账面余额而开设的账户。调整账户根据调整方式的不同，可分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户。

1）备抵调整账户

备抵调整账户又称抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。如“累计折旧”账户（为“固定资产”账户的备抵账户）。其调整方式可用公式表示为：

被调整账户的实际余额＝被调整账户余额-备抵调整账户余额

备抵调整账户结构的特点是：备抵调整账户余额方向与被调整账户余额方向一定相反。

2）附加调整账户

附加调整账户又称附加账户，是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式可用公式表示为：

被调整账户的实际余额＝被调整账户余额＋附加调整账户余额

附加调整账户结构的特点是：附加调整账户余额方向与被调整账户余额方向一定相同。在实际工作中，单纯的附加调整账户很少设置。

3）备抵附加调整账户

备抵附加调整账户是同时具备抵减和附加调整作用的账户。例如：当企业采用计划成本核算时，“材料成本差异”账户就是“原材料”账户的备抵附加调整账户。其调整方式可用公式表示为：

被调整账户的实际余额＝被调整账户余额＋备抵附加调整账户余额

当调整账户余额与被调整账户余额方向一致时，即为“＋”；方向相反时，即为“-”。

备抵附加调整账户结构的特点是：备抵附加调整账户余额方向与被调整账户余额的方向可能相同，也可能相反。

例如：“材料成本差异”账户对“原材料”账户的调整计算如下：

当“材料成本差异”账户为借方期末余额时：

期末材料实际成本＝期末库存材料的计划成本＋期末库存材料负担的超支差异额

当“材料成本差异”账户为贷方期末余额时：

期末材料实际成本＝期末库存材料的计划成本-期末库存材料负担的节约差异额

8.收入计算账户

收入计算账户是用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内所取得的各种收入和收益的账户。收入计算账户的贷方登记取得的收入和收益，借方登记收入和收益的减少数和期末转入“本年利润”账户的收入和收益额。

由于当期实现的全部收入和收益都要在期末转入“本年利润”账户，所以收入计算账户期末无余额。

属于收入计算账户的有“主营业务收入”“其他业务收入”等账户。

收入计算账户的特点是：除了设置总分类账户外，还应按照业务类别设置明细分类账，进行明细分类核算；收入计算账户只提供价值指标。

9.费用计算账户

费用计算账户是用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本和支出的账户。费用计算账户的借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的减少数和期末转入“本年利润”账户的费用支出数。由于当期发生的全部费用支出数都要于期末转入“本年利润”账户，所以该类账户期末无余额。

属于费用计算账户的有“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税费用”等账户。

费用计算账户的特点是：除了设置总分类账之外，还应按业务内容、费用项目支出等设置明细分类账户，进行明细分类核算；费用计算账户只提供价值指标。

10.财务成果计算账户

财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内全部经营活动最终成果的账户。“本年利润”账户属于典型的财务成果计算账户。财务成果计算账户的贷方登记期末从收入计算账户转入的各种收入和收益数，借方登记期末从费用计算账户转入的各种费用支出数。平常月份（1—11月份），贷方余额表示企业所实现的利润数，借方余额表示企业所发生的亏损数。年终时将实现的利润或亏损转入“利润分配”账户，结转后应无余额。

财务成果计算账户的特点是：借方和贷方所登记的内容，应遵循权责发生制和配比要求。贷方所登记的各项收入、收益数与借方所登记的各项费用支出数，一方面，要与相应的会计期间相配合；另一方面，从事某类业务活动所得的收入与相应的成本费用相配比。也就是说，借方登记的各项费用、成本数是为取得贷方所登记的各项收入、收益而发生的；相反，贷方登记的各项收入、收益数是因为支付了借方所登记的各项费用、成本而取得的，两者在时间和受益关系上相互配比，会计期间的财务成果才是真实准确的。财务成果计算账户只提供价值指标。1—11月份期末有余额，在贷方就是利润数，在借方则是亏损数，年终结账后无余额。

11.暂记账户

暂记账户是核算和监督企业内部有些要经过一定批准程序才能转销，或者暂时不能确定应记入账户的业务。显然，暂记账户是一种过渡性账户，如“待处理财产损益”账户。

暂记账户的结构是：借方登记企业财产物资盘亏、毁损的实际数或报经批准转账的财产物资的盘盈数；贷方登记企业财产物资盘盈的实际数或报经批准转账的财产物资的盘亏、毁损数；经批准转销后，该账户无余额。