会计发展：漫长历程与变革

从严格意义上讲，自旧石器时代中、晚期开始到奴隶社会繁盛时期为止，在这一漫长历史时期中产生的最原始的计量、记录行为并不是纯粹的、真正意义上的会计行为和会计方法。那时，所谓的会计还不是一项独立的工作，而只是生产职能的附带部分，是在生产过程的同时，附带地把劳动成果、劳动耗费等事项记载下来。在会计的发展史上，这一时期被称为会计的萌芽阶段，或者被称为原始计量与记录时代。

严格的、独立意义上的会计特征是到奴隶社会的繁盛时期才表现出来的。那时，随着社会发展，劳动生产力不断提高，生产活动结果除了能够补偿劳动耗费之外，还有了剩余产品。剩余产品与私有制的结合，造成了私人财富的积累，进而导致了受托责任会计的产生，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托有关当事人从事的一项独立活动。这时的会计，不仅应保护奴隶主物质财产的安全，还应反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了他们的职责。所有这些都要求采用较先进、科学的计量与记录方法，从而促使原始计量、记录行为向单式簿记体系演变。从奴隶社会的繁盛时期到15世纪末，单式簿记应运而生并且得到了发展。这一时期的会计一般被称为古代会计。

1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的著作《算术、几何、比及比例概要》问世，标志着近代会计的开端。在随后漫长的历史时期内，人们在古代单式簿记基础上，创建了复式簿记，复式簿记在意大利迅速得到普及并不断发展和完善。随着美洲大陆的发现和东西方贸易的进行，加之各国建立了统一货币制度、阿拉伯数字取代了罗马数字、纸张的普遍使用等，复式簿记传遍整个欧洲，后又传遍世界各国。现在，我们仍然采用复式簿记的方法，并最终完成了复式簿记的方法体系乃至理论体系的建设。与此同时，会计从特殊的、专门委托有关当事人的独立活动发展成为一种职业。在会计发展史上，一般将卢卡·帕乔利复式簿记著作的出版和会计职业的出现视为近代会计史中的两个里程碑。

严格来说，古代会计、近代会计的提法是不严谨的，较为准确的提法应该是古代簿记、近代簿记。由簿记时代向会计时代的转变发生在19世纪30年代末期。那时，簿记（bookeeping）开始向会计（accounting）演变，簿记工作开始向会计工作演变，簿记学开始向会计学演变。这些都标志着会计发展史上的簿记时代已经结束，人类已经进入现代会计发展时期。在这一时期，随着社会生产力的进步和科学技术的迅猛发展，作为一门适应性学科的会计也发生了相应变化，主要表现在以下几点：

（1）会计学基础理论创立；(www.xing528.com)

（2）会计理论和方法逐渐分化成两个领域，即财务会计和管理会计；

（3）审计基本理论创立；

（4）会计电算化产生并应用。

随着社会发展和科学技术进步，会计也必然会取得更大的发展和进步。