企业财务报告的编制及要素分析

任务描述

企业在会计期间终了时，需根据相关资料编制财务报告。会计人员需要在熟知财务报告的概念、分类及编制要求的基础上，做好编制报表前的准备工作。

知识准备

一、财务报告认知

（一）财务报告的概念

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

（二）财务报告的构成

财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的资产、所承担的现时义务以及所有者对净资产的要求权。

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的金额和构成情况。

现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

（三）财务报告的目标

财务报告的目标，是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，这些信息的用途是反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

二、财务报告的分类

（一）按编报期间不同分类

按财务报告编报期间的不同可以分为中期财务报告和年度财务报告。

1.中期财务报告

中期财务报告，也称为中报，是以短于一个完整会计年度的报告期间为编制基础的财务报告，包括月报、季报和半年报等。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

2.年度财务报告

年度财务报告，也称为年报，是以整个会计年度为基础编制的财务报告。年度财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

（二）按编报主体不同分类

按编报主体不同可以分为个别财务报告和合并财务报告。

1.个别财务报告

个别财务报告，是由企业在自身会计核算的基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报告，主要反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。

2.合并财务报告

合并财务报告，是指以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报告为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的报告。(www.xing528.com)

三、财务报告的编制要求

企业在编制财务报告时，应遵循以下要求：

（一）根据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循基本准则、各项具体会计准则及解释的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。

（二）列报的一致性

可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。

（三）列报项目的重要性

财务报表是通过对大量的交易或其他事项进行处理而生成的，这些交易或其他事项按其性质或功能汇总归类而形成财务报表中的各个项目。这些项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。总的原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。

【小知识】

报表项目是对大量的交易或事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。

（四）比较信息的列报

企业在列报当期的财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在不同会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，从而提高报表使用者的判断与决策能力。

任务设计与实施

四、编制财务报表前的准备工作

鲁南公司会计人员编制财务报表前，需要完成下列工作：

（1）严格审核会计账簿记录和有关资料，检查相关会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。

（2）进行全面财产清查、核实债务、复核成本等，并按规定程序报批，进行相应的会计处理。

（3）试算平衡，以检查账务处理有无错误。

（4）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的发生额和余额。

（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等需要调整前期或本期相关项目的情况等。

五、编制账户期末余额表

根据鲁南公司账簿记录，整理编制2019年12月31日“总账账户期末余额表”（图表12-1）和“债权债务明细表”（图表12-2）。

（一）鲁南公司总账余额表

图表12-1　鲁南公司各账户期末余额表

（二）债权债务明细账户余额表

图表12-2　债权债务明细账户余额表

注：“长期借款”账户中有一年内到期的长期借款400000元。