任务描述
会计人员应熟悉利润分配的内容及程序，根据股东大会或股东会批准的利润分配方案，完成企业利润分配的会计处理。
知识准备
一、利润分配的内容和程序
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润=当年实现的净利润（或发生的净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入
根据《中华人民共和国公司法》等有关法律法规的规定，企业利润分配的顺序依次是：
（1）提取法定盈余公积。公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）10%的比例提取法定盈余公积，非公司制企业也可按照超过10%的比例提取。
（2）提取任意盈余公积。提取法定盈余公积后，公司制企业可根据股东大会或者股东会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
（3）向投资者分配利润。弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。
二、利润分配核算的账户设置
企业应设置“利润分配”账户，用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后剩余的未分配利润（或未弥补亏损）。本账户属于所有者权益类账户，贷方反映年终从“本年利润”账户转入的净利润和用盈余公积弥补亏损的数额等，借方反映年终从“本年利润”账户转入的亏损和已分配的利润数额。期末如为贷方余额，反映企业累积未分配的利润数额；如为借方余额，反映企业累计未弥补的亏损数额。本账户应设置“未分配利润”“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”等明细账户，进行明细核算。
年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，将“利润分配”所属其他明细账户的余额也转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”所属其他明细账户均无余额。
任务设计与实施
三、利润分配核算
【例11-9】鲁南公司2019年度净利润为2225000元，以前年度结余的未分配利润为1260000元。经研究决定，2019年度利润分配方案为：按全年净利润的10%提取法定盈余公积，向投资者分配利润1000000元（各投资者出资比例为：创星公司50%，金石公司30%，兴业公司20%）。鲁南公司应做账务处理如下：
（一）利润分配
1.提取法定盈余公积：
【小提示】(www.xing528.com)
承例11-6、例11-8，汇算清缴所得税后，鲁南公司2019年度净利润为2250000-25000=2225000（元）
2.向投资者分配利润：
（二）结转利润分配的明细账户
【想一想】
结转后，“利润分配——未分配利润”明细账户的贷方余额为多少？
利润分配过程中有关账户结转关系如图表11-3所示。
图表11-3 利润分配核算相关账户结转关系图
11-3 利润分配的核算
【知识链接】
以当年实现的利润弥补以前年度的未弥补亏损，不需要另外进行专门的账务处理。企业将当年实现的利润自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。
由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以用当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。无论是用税前利润还是用税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同。不同之处在于计算交纳企业所得税时的处理：在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补亏损的数额可以抵减企业当期应纳税所得额；而以税后利润弥补亏损，则不能调减当期应纳税所得额。
任务拓展
【例11-10】2019年年初，宏润公司“利润分配——未分配利润”账户余额为借方300000元。2019年度，宏润公司实现净利润1200000元。假定公司按净利润的10%提取法定盈余公积、按5%提取任意盈余公积，向股东派发现金股利500000元。请为宏润公司编制利润分配相关会计分录。
11-4 参考答案
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