如何处理企业的留存收益

任务描述

会计人员根据股东会决议，完成企业盈余公积的提取和使用等业务的账务处理。

知识准备

一、留存收益认知

留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

（一）盈余公积

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。

按照《中华人民共和国公司法》规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。

法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于两者的计提依据不同，前者以国家法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。

盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

【小知识】

企业弥补亏损的方法有3种：一是我国现行税法允许企业用以后年度的税前利润递延弥补亏损5年；二是超过5年还未弥补完的亏损，用以后年度的税后利润来弥补；三是用盈余公积弥补亏损。

（二）未分配利润

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定的用途。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

二、盈余公积核算的账户设置

企业应设置“盈余公积”账户，用于核算盈余公积的提取和使用情况。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记按一定标准提取的盈余公积数，借方登记按规定用途使用的盈余公积数，期末贷方余额表示盈余公积的结余数。企业应当分别设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账户，进行明细核算。

任务设计与实施

三、盈余公积的核算

（一）提取盈余公积

企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”账户。(www.xing528.com)

【例8-7】华盛公司2019年实现净利润2000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，按照当年净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。

根据上述业务资料进行如下账务处理：

（二）使用盈余公积

1.盈余公积弥补亏损

企业经过股东大会或权力机构批准，用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

【例8-8】经股东大会批准，金明有限责任公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年亏损的数额为500000元。假定不考虑其他因素。

根据上述业务资料进行如下账务处理：

2.盈余公积转增资本

企业用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。

【例8-9】因扩大经营规模需要，华盛公司将盈余公积1000000元转增资本。华盛公司由华晨公司和盛能公司投资创办，持股比例分别为60%和40%。

根据上述业务资料进行如下账务处理：

3.盈余公积发放现金股利或利润

企业用盈余公积发放现金股利或利润时，借记“盈余公积”账户，贷记“应付股利”或“应付利润”账户。

【例8-10】经股东会决议，华齐公司用盈余公积向投资者分配利润800000元。假定不考虑其他因素。

根据上述业务资料进行如下账务处理：

（1）分配利润时：

（2）支付利润时：

【知识链接】

未分配利润业务的核算，请参看项目十一。