任务描述
鲁南公司因规模发展决定发行公司债券，会计人员根据相关原始凭证，做出发行债券、债券利息确认及归还本息等业务的会计处理。
知识准备
一、认识债券
债券是指公司为筹集长期资金，按照法定程序向社会公众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种书面凭证。
二、债券发行的价格
（1）票面利率高于市场利率，则债券溢价发行（高于面值发行）。溢价是对债券持有人以后各期多得利息的预先收回，因此对于债券溢价要在整个债券存续期内进行摊销，以逐渐调整以后各期多支付的利息费用。
（2）票面利率等于市场利率，则债券平价发行（面值发行）。
（3）票面利率低于市场利率，则债券折价发行（低于面值发行）。折价是对债券持有人以后各期少得利息的预先补偿，因此也应在整个债券存续期内进行摊销，以逐渐调整以后各期少支付的利息费用。
【小知识】
债券发行价格由实际发行时的市场利率决定。由于债券准备发行与债券实际发行有很长的时间间隔，两个时点的市场利率不一定相同，即按准备发行债券时的市场利率确定的票面利率与实际发行时的市场利率可能有差异。
三、应付债券核算的账户设置
企业应通过设置“应付债券”账户，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该账户贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方表示企业尚未偿还的长期债券。本账户可按“面值”“利息调整”“应计利息”等设置明细账户进行明细核算。
【小知识】
企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
任务设计与实施(www.xing528.com)
四、应付债券的核算
应付债券有面值发行、溢价发行和折价发行三种会计处理方法，本书只讲解按面值发行的会计处理。
（一）发行债券
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券面值，贷记“应付债券——面值”账户，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
【例7-33】鲁南公司于2019年7月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%、发行面值总额为30000000元的债券，计算利息时不计复利，发行时票面利率等于市场利率。该债券按面值发行。鲁南公司应编制会计分录如下：
（二）债券利息的确认
发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”“研发支出”“财务费用”等账户。其中，对于分期付息，到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”账户核算；对于一次还本付息的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”账户核算。应付债券按实际利率计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
【例7-34】承例7-33，鲁南公司发行债券筹集到的资金于当日用于建造厂房，至2019年12月31日工程完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，将该期债券产生的实际利息费用全部资本化，作为在建工程成本。鲁南公司应编制会计分录如下：
（1）2019年应计提的债券利息=30000000×8%÷12×6=1200000（元）
（2）2020年1月达到预定可使用状态后，债券利息的处理：
2020年应计提的债券利息=30000000×8%=2400000（元）
（三）债券还本付息
长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”“应付债券——应计利息”“应付利息”等账户，贷记“银行存款”等账户。
【例7-35】承例7-33和例7-34，鲁南公司于2022年7月1日偿还债券本金和利息，应编制如下会计分录：
本例中，鲁南公司长期债券的应计利息=30000000×8%×3=7200000（元）
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
