如何进行企业应付职工薪酬的会计处理？

任务描述

企业会计人员根据“职工薪酬结算汇总表”“职工薪酬分配汇总表”等会计凭证，做出应付职工薪酬的确认分配、结算等相关业务的会计处理。

知识准备

一、职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬（因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外）。短期薪酬具体包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指企业按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。其中，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。

（2）职工福利费，是指企业向职工提供的福利待遇支出，包括福利机构经费、医疗费用、职工疗养费用、食堂经费、供暖费补贴、防暑降温费、职工困难补助、丧葬补助费、抚恤费、异地安家费和其他福利等项目。

（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，为职工向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。

（4）住房公积金，是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，为职工向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，学习先进技术，提高文化水平和业务素质，按薪资总额一定比例（目前工会经费提取比例为2%）计算的用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。

企业安排使用职工教育经费时应考虑税法等相关法律法规的规定，按照国家相关规定，实际发生的职工教育经费不超过职工薪资总额的8%的部分允许在所得税税前扣除。

（6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。

（7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。

（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

（三）辞退福利

辞退福利，指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给与职工的补偿。

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，主要包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

二、应付职工薪酬核算的账户设置

企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的分配、结算、使用等情况。该账户属于负债类，其贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”账户应按照“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“非货币性福利”“带薪缺勤”等职工薪酬项目设置明细账户进行明细核算。

任务设计与实施

三、应付职工薪酬的核算

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将其实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

（一）货币性职工薪酬

1.工资、奖金、津贴和补贴

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。具体分别按以下情况进行处理：

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”等账户，管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户，销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”等账户，同时贷记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”账户。

【小知识】

考勤记录、工时记录、产量记录、销售记录是工资核算的主要原始记录，是编制工资单的主要依据。

工资单是考勤记录、工时记录、产量记录、销售记录的货币表现，是向每个职工发放工资和津贴的原始记录。

工资结算汇总表是根据工资单汇总编制的，是据以提供企业各部门工资类别并作为发放工资、进行工资分配提供资料的原始记录。

职工薪酬费用核算的一般程序如图表7-1所示。

图表7-1　职工薪酬费用分配核算程序图

【例7-8】2019年9月30日，根据鲁南公司9月份的“工资结算汇总表”（图表7-2）编制“工资费用分配汇总表”（图表7-3），并据以进行工资分配与发放的账务处理。

图表7-2　工资结算汇总表

图表7-3　工资费用分配汇总表

（1）工资费用的确认分配

鲁南公司9月末根据“工资费用分配汇总表”（图表7-3）分配工资，应编制如下会计分录：

（2）工资的发放

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴和补贴等，借记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户；从应付职工薪酬中扣发的各种款项（代扣的个人所得税、社会保险费等），借记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”“其他应付款”等账户。

【例7-9】承例7-8的资料，鲁南公司根据“工资结算汇总表”（图表7-2）结算本月应付职工工资总额480000元，其中企业代扣个人所得税37800元，代扣社会保险费52800元，代扣住房公积金48000元。鲁南公司采用现金发放工资，应编制如下会计分录：

①向银行提取现金：

②用现金发放工资：

③结转代扣款项：

7-1　工资结算

【想一想】

若鲁南公司的职工工资通过银行代发，如何进行账务处理？(www.xing528.com)

2.职工福利费

对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”账户。

【例7-10】鲁南公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2019年9月，企业以现金支付食堂补贴款12000元。月末对本月开支的就餐费计入相应的成本费用。其中，车间生产工人6000元，车间管理人员800元，行政管理人员2000元，专设销售机构人员3200元。鲁南公司应编制如下会计分录：

（1）9月份拨付食堂补贴款时：

（2）9月末进行职工福利费的分配时：

3.社会保险费与住房公积金

企业在确认应付职工薪酬时，应将按国家规定的标准计提由企业负担的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”“应付职工薪酬——住房公积金”账户。

【例7-11】鲁南公司2019年9月30日根据“工资结算汇总表”编制“社会保险及住房公积金计提分配表”如图表7-4所示：

图表7-4　社会保险及住房公积金计提分配表

鲁南公司根据“社会保险及住房公积金计提分配表”，编制会计分录如下：

（1）2019年9月30日，计提分配社会保险及住房公积金时：

（2）缴纳社会保险及住房公积金时：

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，职工个人负担的部分，借记“其他应付款——代扣的社会保险费、住房公积金”账户，企业负担的部分，借记“应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金”账户，贷记“银行存款”等账户。

承例7-9、例7-11的资料，鲁南公司将企业和个人承担的社会保险费、住房公积金一并向有关部门缴纳时：

4.工会经费和职工教育经费

（1）工会经费

工会经费是按工资总额的一定比例（目前为2%）提取用于企业工会开展正常活动所需的费用；计提工会经费时，应借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等有关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬——工会经费”账户；企业按照规定拨缴工会经费时，借记“应付职工薪酬——工会经费”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例7-12】鲁南公司2019年9月30日根据“工资结算汇总表”编制“工会经费计提分配表”如图表7-5所示：

图表7-5　工会经费计提分配表

鲁南公司根据“工会经费计提分配表”，编制会计分录如下：

①2019年9月30日，计提工会经费时：

②以银行存款缴纳时：

（2）职工教育经费

职工教育经费指企业按工资总额的一定比例提取，用于职工教育事业的一项支出，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。实务中，企业应当在职工教育经费发生时，借记“应付职工薪酬——职工教育经费”等账户，贷记“银行存款”等账户；分配时，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬——职工教育经费”账户。

【例7-13】鲁南公司2019年9月30日用银行存款支付职工培训费8000元（不考虑税费），同时分配该笔职工教育经费。鲁南公司编制如下会计分录：

①9月30日支付职工培训费时：

②同时分配该笔职工教育经费时：

（二）非货币性职工薪酬的核算

1.以自产产品作为福利发放给职工

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值及相关的税费，计入相关资产成本或当期损益。分配福利时，借记“生产成本”“管理费用”“制造费用”“销售费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户；发放福利时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时结转产品成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

【例7-14】鲁南公司共有职工300名，其中200名为直接参加生产的职工，20名为车间管理人员，50名为行政管理人员，30名为销售人员。2019年9月13日，鲁南公司以其生产的产品作为中秋节福利发放给全体职工。该产品的市场价格为1000元，每台成本为800元，适用的增值税税率为13%。产品已出库，相关的发放工作已完成。鲁南公司编制会计分录如下：

（1）9月13日确认分配发放自产产品作为货币性福利时：

（2）发放非货币性福利时：

2.将拥有的固定资产等资产提供给职工使用

企业拥有的资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将每期应计提的折旧计入相关成本或费用，同时确认应付职工薪酬。分配应付职工薪酬时，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，并同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。

【例7-15】2019年初，鲁南公司经研究决定，为新引进的10名高级管理人员每人提供一辆汽车免费使用，每辆汽车每月计提折旧1000元。鲁南公司编制会计分录如下：

每月确认分配提供汽车的非货币性福利时：

同时还编制如下会计分录：

3.租赁住房等资产给职工无偿使用

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户；支付租金时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“银行存款”账户。

【例7-16】2019年9月份，鲁南公司为5名高级管理人员每人租赁一套公寓，每月租金为每套6000元。鲁南公司编制会计分录如下：

（1）确认为职工租赁住房的非货币性福利时：

（2）支付租金时：