如何妥善处理应付账款转销问题？

任务描述

企业会计人员根据采购订单、购货发票等凭证，做出应付账款发生、偿还及转销等相关业务的会计处理。

知识准备

一、应付账款认知

（一）认识应付账款

应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

（二）应付账款的入账时间

应付账款的入账时间，是在企业取得所购材料、商品等的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购劳务已经接受时确认应付账款。

在会计实务中，现行企业会计准则对应付账款的入账时间做了以下两种情况的规定：第一，在所购材料、商品和发票账单同时到达的情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入库后，根据发票账单登记入账。第二，在所购材料、商品已经验收入库，但尚未收到发票账单的情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单时入账；如果在月度终了仍未收到已入库的材料、商品发票账单，为了反映企业的负债情况，则应在月末将所购材料、商品等相关的应付款暂估入账，待下月初用红字将上月暂估入账的应付账款予以冲销。

（三）应付账款的入账价值

应付账款的入账价值应按未来应付的金额（即发票账单记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定，而不按到期应付金额的现值入账。

二、应付账款核算的账户设置

企业应设置“应付账款”账户核算企业应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款，余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额。本账户可按供应单位进行明细核算。

任务设计与实施

三、应付账款核算

【例7-4】2019年8月2日，鲁南公司从大宇公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明：价款100000元、增值税税额为13000元，材料已验收入库（该企业材料按实际成本核算），款项尚未支付。

8月6日，鲁南公司基本生产车间接受华盛公司提供的修理劳务，增值税专用发票上注明价款5000元，增值税税额650元，价、税款均未支付。要求：根据上述业务进行账务处理。

（一）应付账款发生

企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“在途物资”“原材料”“库存商品”等账户，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付的款项，贷记“应付账款”账户。(www.xing528.com)

根据上述任务描述，鲁南公司应编制如下会计分录：

【想一想】

假设所购材料、商品等已经收到，但月末仍未收到发票账单，鲁南公司如何进行账务处理？

企业接受劳务而发生的应付未付的款项，根据供应单位提供的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等账户，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付的款项，贷记“应付账款”账户。

根据上述任务描述，鲁南公司应编制如下会计分录：

（二）应付账款偿还

1.一般应付账款偿还

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”账户。

【例7-5】承例7-4的资料，鲁南公司根据采购合同及发票账单等相关凭证安排付款，偿还大宇公司欠款时，应编制如下会计分录：

【想一想】

鲁南公司开出银行承兑汇票抵付华盛公司欠款时，如何进行账务处理？

2.附带现金折扣的应付账款偿还

应付账款附有现金折扣的，企业在规定的现金折扣期内享受的付款折扣，应作为理财收益，冲减当期财务费用，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”“财务费用”账户。

【例7-6】承例7-5的资料，假设大宇公司规定现金付款条件为“2/10，1/20，n/30”（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。鲁南公司据此在第10天付款，可享受少付2000（100000×2%）元的优惠，编制如下会计分录：

【想一想】

如果鲁南公司于第15天或第25天安排付款，则应如何进行账务处理？

（三）应付账款转销

应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。