任务描述
企业会计人员根据固定资产处置的发票账单等原始凭证，完成相关业务的会计处理。
知识准备
一、固定资产处置认知
（一）固定资产处置的概念
固定资产的处置，主要是指企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等对固定资产进行的清理。
（二）固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态。
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置核算的账户设置
为了核算和监督企业出售、报废固定资产或发生固定资产毁损等情况，企业应当设置“固定资产清理”账户和“资产处置损益”账户。
“固定资产清理”账户，核算企业因出售、报废、毁损等原因转出的固定资产价值，以及在清理过程中发生的费用等。其借方登记转入固定资产清理的固定资产账面价值、发生的清理费用等，贷方登记清理固定资产的变价收入、应由保险公司或过失人承担的损失等，期末余额反映尚未清理完毕的固定资产的价值或清理净损益。清理完毕后，企业应将清理净损益结转至“资产处置损益”账户或营业外收支账户，结转后该账户无余额。该账户一般按照被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。
“资产处置损益”账户属于损益类账户，核算企业处置非流动资产产生的利得或损失，但不包括处置金融工具、长期股权投资和投资性房地产等非流动资产产生的损益。其借方登记处置固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产等非流动资产或资产组业务产生的净损失，贷方登记处置非流动资产或资产组产生的净收益，期末将该账户余额转至“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户按照处置资产类别进行明细核算。
【小知识】
“资产处置损益”账户核算的处置损益不同于“营业外支出”或“营业外收入”账户核算的内容。区分原则，是看该资产处置后是否有使用价值。固定资产需要毁损报废，不再具有使用价值的，计入“营业外支出”或“营业外收入”等账户；若用固定资产抵债、对外投资等，这些经营行为是为了换取对价，具有一定的商业价值，则应计入“资产处置损益”账户。
三、固定资产处置的核算程序
企业处置固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算。具体核算程序如下：
（一）固定资产转入清理
出售、报废、毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。
（二）发生的清理费用的处理
固定资产清理过程中发生的清理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“固定资产清理”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。
（三）出售收入和残料价值的处理
收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
（四）保险赔偿的处理
应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
（五）清理净损益的处理(www.xing528.com)
固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账户处理：
（1）属于生产经营期间正常的处置损失，借记“资产处置损益”账户，贷记“固定资产清理”账户；如为清理净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“资产处置损益”账户。
（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；如为清理净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”账户。
任务设计与实施
四、固定资产处置的核算
（一）出售固定资产的核算
【例5-14】2019年9月15日，鲁南公司出售一台机器设备，原价为200000元，已计提的折旧为160000元，未计提减值准备。实际出售价款为100000元，税率13%，增值税税额为13000元，款项已存入银行，并以银行存款支付该设备的拆卸费用5000元。假定不考虑其他相关税费。
根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：
（1）9月15日，固定资产转入清理时：
（2）支付清理费用时：
（3）取得出售固定资产款项时：
（4）结转固定资产净损益时：
（二）报废、毁损固定资产的核算
【例5-15】2019年10月20日，鲁南公司有一台设备已达到最长使用寿命，已丧失使用功能进行自然报废。该设备原价为100000元，已计提的折旧为86000元，未计提减值准备。报废过程中发生自行清理费用500元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。
根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：
（1）10月20日，固定资产转入清理时：
（2）支付清理费用时：
（3）结转固定资产清理净损益时：
5-3 固定资产的处置
【例5-16】2019年8月12日，鲁南公司受台风袭击毁损仓库一座，该仓库原值600000元，已计提折旧200000元，未计提减值准备。其残料估价5000元，已办理入库。以银行存款支付清理费用3000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为178000元，赔偿尚未收到。假定不考虑相关税费。
根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：
（1）8月12日，将毁损的仓库转入清理：
（2）残料入库：
（3）支付清理费用：
（4）应收保险公司的赔偿款：
（5）结转毁损仓库的净损失：
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