如何有效管理固定资产的后续支出？

任务描述

企业会计人员对固定资产的后续支出应区分费用化支出和资本化支出，并对相关业务进行会计处理。

知识准备

一、固定资产后续支出认知

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造扩建、修理费用等支出。具体包括费用化支出和资本化支出。

（一）费用化的后续支出

固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损，各组成部分的耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了保证固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。发生的维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，并不改变固定资产的性能或未来带来的经济效益。因此，固定资产的维护支出应在发生时一次性计入当期损益。

（二）资本化的后续支出

固定资产更新、改造、扩建等支出，会导致固定资产性能的改变或预期带来的经济效益的增加，符合固定资产确认条件的部分应当计入固定资产的成本。

任务设计与实施

二、固定资产后续支出的核算

（一）费用化的后续支出

企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的费用化的后续支出，应按实际发生额，借记“管理费用”账户，企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，应按实际发生额，借记“销售费用”账户，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。(www.xing528.com)

【例5-12】2019年9月26日，鲁南公司对生产车间在用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5000元，税率13%，增值税税额650元，款项以银行存款支付。

根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：

（二）资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户。借记“在建工程”“累计折旧”“固定资产减值准备”等账户，贷记“固定资产”账户。

发生的可资本化的后续支出，借记“在建工程”账户，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。

固定资产的后续支出完工并达到预定可使用状态时，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

【例5-13】2019年9月6日，鲁南公司为了提高一车间生产线的生产能力，决定对该生产线进行技术改良。现有生产线的账面原值为600000元，已计提折旧120000元。经过一个月的技术改良，10月6日，该生产线达到预定可使用状态，以银行存款支付工程款280000元，税率9%，增值税税额25200元。

根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：

（1）9月6日，固定资产转入在建工程时：

（2）10月6日，支付改良工程款项时：

（3）改良工程完工，投入使用时：