任务描述
会计人员熟练运用固定资产折旧的各种计算方法，并能进行固定资产折旧的会计处理。
知识准备
一、固定资产折旧认知
（一）固定资产折旧的概念
固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产在使用过程中，由于磨损和其他经济原因等而逐渐转移的价值，以折旧费用的形式计入成本费用中，并从企业营业收入中得到补偿并转化为货币资金。折旧的实质在于将固定资产的成本以一定的方式分配于由此资产获取效益的各期，使得费用与收入配比。
应计折旧额，是指固定资产的原值减去预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除固定资产减值准备累计金额。
【小知识】
固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗。有形损耗，是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力影响引起的价值损失；无形损耗，是指由于科学技术进步等原因引起的固定资产的价值损失。提折旧。但是，固定资产改良期间不需提折旧。
（二）固定资产折旧的影响因素
1.固定资产原值
固定资产原值，也称固定资产原始价值，或原值，是指固定资产的成本，是计提折旧的基本依据。
2.固定资产预计净残值
固定资产预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业处置该资产收回的残余价值扣除清理费用后的净额。预计净残值=预计残余价值-预计清理费用。预计净残值与固定资产原值的比称为预计净残值率，在已知预计净残值率的情况下，预计净残值=固定资产原值×预计净残值率。
3.固定资产的使用寿命
固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
4.固定资产减值准备
固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
5.固定资产折旧方法
不同的折旧方法计提的固定资产折旧额是不同的。企业应当根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
（三）固定资产折旧的计提范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
企业固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再提取折旧。
【小知识】
（1）不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产均应计
（2）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（3）融资租入的固定资产，应当视同自有固定资产计提折旧。
任务设计与实施
二、固定资产折旧的计提方法
固定资产由于磨损和其他经济原因而转移到产品成本或期间费用中去的价值，很难用技术的方法正确测定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
（一）年限平均法
年限平均法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产使用寿命内的一种方法。采用这种方法每期计提的折旧额是相等的。其计算公式如下：
在实际工作中，固定资产每月应计提的折旧额一般是根据固定资产的原值乘以月折旧率计算确定的。固定资产折旧率，是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原值之比。其计算公式如下：
【例5-7】鲁南公司有一台大型设备原值500000元，预计可使用5年，预计净残值率为4%。该设备的折旧率和折旧额计算如下：
年折旧率=（1-4%）÷5=19.2%
月折旧率=19.2%÷12=1.6%(www.xing528.com)
月折旧额=500000×1.6%=8000（元）
5-2 固定资产的折旧方法
（二）工作量法
工作量法，是根据固定资产可以完成的工作量平均计算折旧的一种方法。如汽车根据行驶里程、机器设备根据工作小时等。其计算公式如下：
某固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例5-8】鲁南公司有一台设备，账面原值为360000元，预计工作总量为200000小时，预计净残值率为5%。该月实际完成工时200小时。
月折旧额=200×1.71=342（元）
（三）双倍余额递减法
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：
【例5-9】承例5-5，用双倍余额递减法计算每年应提折旧额如下：
双倍余额递减法下计算的每年应提折旧额如图表5-2所示。
图表5-2 固定资产折旧计算表
【小知识】
由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，采用这种方法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
（四）年数总和法
年数总和法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其计算公式如下：
【例5-10】，承例5-7，用年数总和法计算每年应提折旧额如下：
年数总和=1+2+3+4+5=15
第一年计算如下：
年数总和法下计算的每年应提折旧额如图表5-3所示。
图表5-3 固定资产折旧计算表
【小提示】
双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法。由于固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此按照配比原则的要求，在固定资产有效使用年限内，前期多提，后期少提，从而相对加快折旧的速度，使得固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
三、固定资产折旧的核算
为了反映固定资产的计提情况，企业应当设置“累计折旧”账户。该账户属于资产类账户，也是“固定资产”的调整账户，其贷方登记按月计提的折旧数，借方登记因固定资产减少而转销的折旧数，期末贷方余额反映固定资产的累计折旧额。该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
企业应当根据固定资产的使用地点和用途不同，将计提的折旧计入相关资产的成本或当期损益。基本生产车间使用的固定资产计提的折旧，应计入“制造费用”，管理部门使用的固定资产计提的折旧，应计入“管理费用”，销售部门使用的固定资产计提的折旧，应计入“销售费用”，经营租出固定资产计提的折旧，应计入“其他业务成本”。
【例5-11】鲁南公司2019年9月31日计提固定资产折旧，有关资料如图表5-4所示。
图表5-4 固定资产折旧计算表
根据上述业务，鲁南公司应做如下账务处理：
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