固定资产采购攻略

任务描述

企业会计人员根据取得固定资产的有关发票账单，对不同方式取得的固定资产进行会计处理。

知识准备

一、固定资产取得的方式

固定资产取得的方式主要有外购、自行建造、投资者投入、融资租入、接受捐赠和盘盈等多种方式。其中，外购是取得固定资产的重要和主要方式。

二、固定资产取得核算的账户设置

为了进行固定资产取得的核算，企业一般设置“固定资产”“在建工程”“工程物资”等账户。

（一）“固定资产”账户

“固定资产”账户，属于资产类账户，核算企业持有的固定资产原始价值。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也在该账户核算。其借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。固定资产明细账一般采用卡片的形式，也叫固定资产卡片。

（二）“在建工程”账户

“在建工程”账户，属于资产类账户，借方登记企业基建、更新改造、扩建等在建工程发生的实际支出，贷方登记工程完工交付使用而结转的实际工程成本，期末借方余额反映企业各项尚未完工工程的实际成本。该账户可按“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”以及单项工程等进行明细核算。

（三）“工程物资”账户

“工程物资”账户，属于资产类账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料及尚未安装的设备等。借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记工程领用、工程完工后剩余结转等原因减少的工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存工程物资的实际成本。该账户可按“专用材料”“专用设备”等进行明细核算。

【小知识】

凡是增加固定资产都应设置固定资产卡片（见图表5-1）。固定资产卡片一般一式两份，一份由使用部门登记保管，另一份由财会部门保管。每张固定资产卡片必须与每一独立固定资产相对应。每一张固定资产卡片，应记载该项固定资产的编号、名称、规格、使用单位、开始使用日期、原值、预计使用年限、折旧率、停用及大修理等详细资料。

图表5-1　固定资产卡片

任务设计与实施

三、固定资产取得的核算

（一）外购固定资产

1.不需要安装的固定资产

企业作为一般纳税人，购进不需要安装的固定资产，应按实际支付的归属该项固定资产的实际成本，借记“固定资产”账户，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。

【小知识】

《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号印发）第五条，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

【例5-2】2019年9月5日，鲁南公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的买价为500000元，增值税税额为65000元，另支付运输费，并取得增值税专用发票上注明的运输费1000元，税率9%，增值税税额为90元，款项以银行存款支付。

根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：

（1）计算固定资产成本=500000+1000=501000（元）

（2）编制会计分录如下：

【例5-3】2019年9月10日，鲁南公司用银行存款购入一栋办公楼，取得增值税专用发票上注明的价款为3000000元，税率9%，增值税税额为270000元，该办公楼投入使用。

根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：

2.需要安装的固定资产

企业作为一般纳税人，购进需要安装的固定资产，是指购入固定资产需要经过安装以后才能交付使用。其成本应在购入的固定资产取得成本的基础上，加上安装调试成本作为固定资产的入账成本。先通过“在建工程”账户借方归集其成本，等达到预定可使用状态时，再由“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户借方。(www.xing528.com)

【例5-4】2019年9月15日，鲁南公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元。9月17日发生安装费5000元，税率9%，增值税税额为450元，安装完毕并交付使用。

根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：

（1）9月15日，购入固定资产时：

（2）9月17日，支付安装费时：

（3）设备安装完毕，交付使用时：

该设备的成本=100000+5000=105000（元）

5-1　外购固定资产的核算

（二）建造固定资产

企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。其建造方式主要有自营和出包两种，采用的建造方式不同，其会计处理也不同。

1.自营工程

自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。（1）购入工程物资时，按增值税专用发票上注明的价款，借记“工程物资”账户，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。（2）领用工程物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。（3）在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”等账户。（4）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员薪酬等），借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

【例5-5】2019年10月1日，鲁南公司自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元，全部用于工程建造。领用本企业原材料一批，实际成本为100000元。工程人员应计工资35000元。工程完工并达到预定可使用状态。

根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：

（1）购入工程物资时：

（2）领用全部工程物资时：

（3）领用本企业原材料时：

（4）分配工程人员薪酬时：

（5）工程完工转入固定资产的成本=500000+100000+35000=635000（元）

2.出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将项目发包给承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造商结算的进度款，由对方开具增值税专用发票，按增值税专用发票上注明的价款，借记“在建工程”账户，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

（三）投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产的入账价值。企业取得固定资产时，借记“固定资产”账户，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按投资单位占被投资企业注册资本份额的部分，贷记“实收资本（或股本）”账户，超出注册资本份额的部分记“资本公积”账户。

【例5-6】2019年10月10日，鲁南公司收到新化公司投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200000元，增值税税额为26000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

根据上述业务，鲁南公司应进行如下账务处理：