任务描述
企业会计人员运用实地盘点法，完成企业存货的清查工作，并做出相应的会计处理。
知识准备
一、存货清查的方法
存货清查，是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
存货清查的目的，是为了保护存货物资的安全完整、保证账实相符。由于存货种类繁多、数量大、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质、贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。
存货清查的方法一般采用实地盘点法。由于存货流动性较大，企业应在年末对存货进行全面的清查，在年度中间，还要区别不同情况对存货进行定期或不定期的清查或重点抽查。
在对存货清查前，应将各存货明细账登记齐全，账证核对相符，账账核对相符，在此基础上通过点数、过磅、量尺、计方等方法确定各种存货的实存数量，进行账实核对。发现账实不符或有超储积压、残损变质的存货，要进一步找出原因，分清责任。对于存货清查的结果，应编制“存货盘点报告表”，将账实不符的存货记入表内，列出盘盈或盘亏的数量，及时查明盘盈盘亏的原因，报企业领导和有关部门审批。
二、存货清查结果的账户设置
为了核算企业在财产清查中各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”账户，该账户属于资产类账户，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本账户应无余额。该账户设置“待处理流动资产损溢”明细账户进行明细核算。
任务设计与实施
三、存货清查的核算
存货清查结果的核算步骤一般分为两步：第一步，将清查结果中的盘盈或盘亏金额转入“待处理财产损溢”账户，并同时调整存货的账面价值，使账实相符；第二步，将清查结果报上级批准，经批准后按规定将其数额从“待处理财产损溢”账户转入相应账户。
（一）存货盘盈
企业盘点后发现存货实存数大于账存数，即发生盘盈。盘盈的存货，经批准可冲减管理费用。
发生盘盈时，应借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。
【例4-26】2019年9月30日，鲁南公司根据财产清查结果编制的“财产盘点报告表”（图表4-9）记载，盘盈甲材料2千克，单位成本119.17元，金额238.34元，无法查明原因，经批准转销，冲减管理费用。
图表4-9 财产盘点报告表
对盘盈的甲材料，鲁南公司应做会计分录如下：
（1）批准处理前：
（2）批准处理后：
上述存货盘盈的账务处理过程，可以用图表4-10简略表示：
图表4-10 存货盘盈账务处理示意图(www.xing528.com)
（二）存货盘亏、毁损
企业盘点后发现，存货实存数小于账存数，即发生盘亏。存货发生盘亏时，应借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”“库存商品”等账户；查明原因按管理权限报经批准后，应根据造成盘亏的原因，分别按以下情况进行处理：
（1）属于自然原因产生的定额内合理损耗，经批准后计入管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。
（2）属于计量、收发差错和管理不善等原因造成的材料短缺或毁损，能确定过失人的，应由过失人赔偿，借记“其他应收款”账户。属于保险责任范围内的，应向保险公司索赔，借记“其他应收款——保险公司”账户；扣除过失人、保险公司的赔偿以及残料价值后的差额，即净损失，借记“管理费用”账户；贷记“待处理财产损溢”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等账户。
（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货非常损失，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，将净损失计入营业外支出，借记“营业外支出”账户；贷记“待处理财产损溢”账户。
【小提示】
现行税收法规规定，非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务等项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。税收法规规定的非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
对于纳税人因自然灾害造成的损失，其进项税额允许抵扣，不需要作进项税额转出。自然灾害损失往往是由于地震、台风、海啸等不可抗力造成的货物损毁形成的非常损失。
【例4-27】2019年9月30日，鲁南公司根据财产清查结果编制的“财产盘点报告表”（图表4-9）记载，盘亏丙材料5千克，单位成本65元，金额325元，经查明由于管理不善造成，作为一般经营损失；应转出进项税额42.25元。应做如下会计分录：
（1）批准处理前：
（2）批准处理后：
【小提示】
进项税额转出，就是把原来已经计入进项税额的增值税不符合增值税进项税额抵扣条件的情况下，从进项税额中转出来，具体通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户从贷方转出。
【例4-28】2019年9月30日，鲁南公司根据财产清查结果编制的“财产盘点报告表”（图表4-9）记载，盘亏A产品2件，单位成本265元，金额530元，由于自然灾害造成，应由保险公司赔偿300元，其余作为非常损失。应做如下会计分录：
（1）批准处理前：
（2）批准处理后：
【小提示】
本例中，由于盘亏的A产品是由于自然灾害造成，所以A产品所耗用的购进货物的进项税额无须转出。
上述存货盘亏的账务处理过程，可以用图表4-11简略表示：
图表4-11 存货盘亏账务处理示意图
4-3 存货清查结果的核算
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