任务描述
企业会计人员根据低值易耗品收发凭证,完成低值易耗品取得、领用及摊销的会计处理。
知识准备
一、低值易耗品概述
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
低值易耗品的特点是单位价值较低、使用时间相对于固定资产较短,在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。
二、低值易耗品核算的账户设置
企业应设置“周转材料——低值易耗品”账户,核算低值易耗品增减变动及其结存情况。该账户属于资产账户,借方登记低值易耗品的增加,贷方登记低值易耗品的减少,期末余额在借方,反映企业期末结存低值易耗品的金额。
任务设计与实施
三、低值易耗品的核算
低值易耗品的核算内容包括:取得低值易耗品、领用及摊销低值易耗品。
(一)取得低值易耗品
企业购入、自制、委托加工完成验收入库的低值易耗品的核算,与原材料收入的核算完全相同。
【例4-16】2019年9月3日,鲁南公司购入专用工具一批,取得增值税专用发票,买价5000元,增值税税额650元,签发转账支票支付货款。编制会计分录如下:
(二)低值易耗品领用及摊销
企业领用低值易耗品,可以根据低值易耗品的消耗方式、价值大小、使用期限等情况,选择采用一次摊销法或者五五摊销法,将低值易耗品的价值计入有关成本费用。
1.一次摊销法(www.xing528.com)
一次摊销法是指在领用低值易耗品时,将其价值一次计入成本、费用的摊销方法。报废时如果有残值,将残料价值冲减有关的成本、费用。一次摊销法一般适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或容易破损的低值易耗品的摊销。
【例4-17】鲁南公司生产车间领用工具一批,成本800元,管理部门领用工具一批,成本300元,假定采用一次摊销法进行摊销。应做如下会计分录:
【例4-18】鲁南公司生产车间报废工具一批,收回残料价值作价80元,残料已入库。应做如下会计分录:
【小提示】
一次摊销法可以简化核算,但在领用时即全部冲销账面价值,形成账外物资,不利于企业对低值易耗品的实物管理,同时采用这种方法又会使各月成本负担不太合理。为加强实物管理,应当在低值易耗品备查簿上进行登记。
2.五五摊销法
五五摊销法是指在领用低值易耗品时,摊销其价值的一半,在报废时,再摊销其价值的另一半并注销其总成本的一种摊销方法。五五摊销法适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品的摊销。
五五摊销法下,低值易耗品账户下设置三个明细账户:“周转材料——低值易耗品——在用”“周转材料——低值易耗品——在库”“周转材料——低值易耗品——摊销”。
五五摊销法能从账面上控制低值易耗品,不致出现账外物资,有利于对低值易耗品的实物管理。各月成本费用负担比较合理,但核算工作量比较大。
【例4-19】鲁南公司基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为10000元,假定采用五五摊销法进行核算。报废时残值600元。
①领用专用工具:
领用时摊销其价值的50%:
②报废时,摊销其价值的另一半:
同时,转销报废低值易耗品:
回收残料价值:
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