实际成本计价法下原材料收发业务的会计处理

任务描述

企业会计人员在熟知原材料内容及分类的基础上，根据收发料凭证完成实际成本计价法下原材料收发业务的会计处理。

知识准备

一、原材料概述

（一）原材料的概念

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

（二）原材料的分类

制造业的原材料按其在生产经营过程中的不同作用，一般可分为：

1.原料及主要材料

原料及主要材料是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和主要材料。原料是指没有经过加工的材料。如纺纱用的原棉，制糖用的甘蔗，冶炼用的铁矿石等。主要材料是指经过加工过的材料。如织布用的棉纱，机器制造用的钢材等。

2.辅助材料

辅助材料是指直接用于生产，在生产中起辅助作用，不构成产品主要实体的各种材料。如涂料、机油等。

3.外购半成品（外购件或外协件）

外购半成品是指从外部购入，需经本企业进一步加工或装配的已加工过的原材料。如织布厂外购的棉纱，汽车制造厂外购的轮胎等。

4.修理用备件（备品备件）

修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件。如轴承、齿轮等。一般修理用零件可归入辅助材料。

5.燃料

燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用来燃烧取得热能的各种材料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。如煤炭、汽油、天然气等。

6.包装材料

一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。

二、原材料采用实际成本计价核算应设置的账户

原材料的日常收发和结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。本教材重点介绍原材料采用实际成本核算。

原材料按实际成本计价核算，是指材料的收发和结存，都按照实际成本计价。

（一）“原材料”账户

该账户属于资产类账户，用于核算企业库存材料的收发与结存情况。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。该账户可按照材料保管地点的类别、品种及规格设置明细账，进行明细分类核算。

（二）“在途物资”账户

该账户属于资产类账户，用于核算企业已经支付货款或已开出承兑的商业汇票但尚未运抵企业或尚未验收入库的材料的实际成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单位与物资品种进行明细分类核算。

任务设计与实施

三、原材料收入的核算

（一）外购材料的核算

企业外购的材料，由于结算方式和采购地点的不同，货款的结算时间与材料入库的时间不一定完全同步，相应的账务处理也不同，可分为以下三种情况：

1.单料同到

发票账单与材料同时到达，在支付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际结算的款项，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”等账户。

【例4-5】鲁南公司2019年9月6日购进甲材料20千克，增值税专用发票上注明的价款为2200元，增值税税额为286元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。原始凭证见图表4-5、4-6、4-7。

图表4-5　增值税专用发票

图表4-6　转账支票存根(www.xing528.com)

图表4-7　收料单

鲁南公司应编制会计分录如下：

2.单先到，料后到

在银行结算账单先到的情况下，已付款或已开出并承兑的商业汇票，但材料尚未到达（或未验收入库），应根据结算凭证、发票账单等，按购进材料的实际成本借记“在途物资”账户，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际结算的款项，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”等账户。待材料到达验收入库后，再根据收料单，借“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

【例4-6】2019年9月12日，鲁南公司采用汇兑结算方式向华瑞泽新材料有限公司购入乙材料100千克，单价210元，取得的增值税专用发票上注明价款21000元，增值税税额2730元，乙材料尚未到达。应编制会计分录如下：

9月15日，上述材料已收到，并验收入库。应编制会计分录如下：

3.料先到，单后到

日常核算中，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，暂不做任何账务处理，等到发票账单到达后，再按实际成本记账。月末，如果已入库材料仍未收到发票账单，则应按材料的暂估价值，借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户，下月初做红字会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序处理。

【例4-7】2019年9月18日，鲁南公司购进甲材料30千克，已经验收入库。9月20日收到甲材料的增值税专用发票，单价115元，价款3450元，税率13%，增值税税额448.50元。收到对方垫付运费的增值税专用发票一张，运费300元，税率9%，增值税税额27元。货款已通过银行转账支付。

9月18日将甲材料验收入库，不做处理；

9月20日做会计分录如下：

【例4-8】2019年9月28日，鲁南公司向华瑞泽新材料有限公司购入乙材料300千克，已经验收入库。9月30日，发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。则按照暂估价入账，假设其暂估价为63000元。9月30日做会计分录如下：

10月初做红字会计分录，予以冲回。

待收到有关结算凭证，并支付货款时，再按照发票账单和材料同时到达进行账务处理。

4-2　实际成本法下外购原材料的核算

（二）自制材料的核算

自制材料，是指由企业的生产部门自行加工制造并已经完工入库的材料物资。对已加工入库的材料，应根据材料交库单及有关成本核算凭证，借记“原材料”等账户，贷记“生产成本”账户。

四、原材料发出的核算

企业因生产领用和其他领用而发出的原材料应按实际成本结转，为简化核算，月末可根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，根据材料的用途，分别计入“生产成本”“制造费用”“管理费用”等会计科目，编制记账凭证、登记入账。

关于发出材料实际成本的确定，可以由企业从前期介绍的发出存货的计价方法——先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择并计算。计价方法一旦确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中予以说明。

【例4-9】鲁南公司根据“发出材料汇总表”（图表4-8）的记录，9月份基本生产车间生产A产品领用甲材料476680元，生产B产品领用甲材料11917元，领用乙材料226430元，基本生产车间一般耗用领用丙材料17000元，行政管理部门领用丙材料8000元，销售部门领用丙材料5000元。

图表4-8　发出材料汇总表

编制会计分录如下：

【小提示】

车间发生的直接人工、直接材料，计入生产成本；车间管理部门为组织、管理而发生的相关费用，计入制造费用进行归集，后期再分配结转到生产成本。行政管理部门为组织、管理而发生的相关费用，直接计入当期损益——管理费用。辅助生产车间发生的相关费用，计入辅助生产成本，后期再分配结转至相关账户。