任务描述
企业会计应熟知应收款项减值的相关内容，运用备抵法核算坏账准备，完成年末计提坏账准备、确认坏账及已确认的坏账又收回的账务处理。
知识准备
一、应收款项减值认知
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
（二）应收款项减值的核算方法
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。
【小知识】
计提坏账准备的方法由企业自行确定，并且一经确定，不得随意变更。如需要变更，必须按规定程序获得批准，并在会计报表附注中予以说明。
二、应收款项减值核算的账户设置
企业应当设置“坏账准备”账户，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。该账户是资产类账户，也是应收款项账户的备抵调整账户。贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“坏账准备”账户可按应收款项的类别进行明细核算。
任务设计与实施
三、应收款项减值的核算
这里以应收账款余额百分比法为例来介绍应收账款减值的核算。
应收款项余额百分比法是根据期末应收款项余额和估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。坏账损失率可以参照以往的数据资料确定。
当期按照应收款项计算坏账准备期末余额=期末应收款项余额×估计的坏账率
坏账准备的计算公式如下：
（一）计提坏账准备的核算
企业计提（或补提）坏账准备时，借记“信用减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减多计提坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“信用减值损失”账户。
【例3-8】鲁南公司从2018年开始采用备抵法核算坏账损失，年末应收账款余额为1200万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的0.5%。
则2018年末计提坏账准备的账务处理如下：
2018年应计提坏账准备为：1200×0.5%=6（万元）(www.xing528.com)
（二）发生坏账业务的核算
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”“其他应收款”等账户。
【例3-9】承接例3-8，鲁南公司2019年8月20日对宏达公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。
鲁南公司应进行如下账务处理：
（三）收回已确认坏账业务的核算
已被确认为坏账的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额，借记“应收账款”“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户，以增加坏账准备的账面余额。同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”“其他应收款”等账户。
【例3-10】承例3-8和例3-9，2019年9月12日，鲁南公司收到2017年已经转销的大地公司坏账1万元，款项已经存入银行。
鲁南公司应进行如下账务处理：
任务拓展
【例3-11】承例3-8、例3-9、例3-10，2019年末，鲁南公司应收账款余额为1000万元，坏账准备计提比例为应收账款余额的0.5%。
分析：
平时“坏账准备”账户可能出现借方余额，也可能出现贷方余额，但年末“坏账准备”账户一定为贷方余额，即为本年年末采用一定方法测试确定的坏账损失金额。因此，企业应将估计的坏账损失金额同“坏账准备”账户已有余额进行比较，并调整“坏账准备”账户余额，使之与估计的本期坏账准备相符。具体计算步骤如下：
第1步，计算坏账准备年末应有贷方余额。
坏账准备年末余额=应收账款年末余额×计提比例
2019年年末“坏账准备”账户应有余额=10000000×0.5%=50000（元）
第2步，找出计提前“坏账准备”账户的余额。
60000-30000+10000=40000（元）
第3步，比较第1步和第2步得出的结果，计算确定年末应计提或应冲销的坏账准备金额。
应计提的坏账准备=“坏账准备”账户应有余额-“坏账准备”账户调整前余额
=50000-40000=10000（元）
2019年末，鲁南公司应进行如下账务处理：
【想一想】
若2019年末，鲁南公司应收账款余额为600万元，坏账准备计提比例为应收账款余额的0.5%，则鲁南公司应如何做账务处理呢？
3-2 应收款项减值的核算
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