如何正确处理企业应收账款？

任务描述

企业发生应收账款，会计人员应首先确认应收账款入账价值，并完成应收账款发生、收回货款及附带现金折扣的账务处理。

知识准备

一、应收账款认知

（一）应收账款的概念

应收账款，是指企业因销售商品、材料以及提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（二）应收账款入账价值的确定

应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售商品或提供劳务的价款、应收的增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。例如：东方公司销售一批商品，价款100000元，增值税税额13000元，代购货方垫付运杂费2000元，货款尚未收到。东方公司“应收账款”账户的入账金额是115000元。

二、应收账款核算的账户设置

为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。

该账户按购货单位设置三栏式明细账，进行明细核算。

任务设计与实施

三、应收账款业务的核算

（一）无折扣情况下应收账款的核算

【例3-3】2019年8月5日，鲁南公司销售给大华公司A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款为20000元，增值税税额2600元，另以银行存款代垫运杂费3000元，已办妥托收手续。并于8月18日，收到大华公司转账支票支付的上述款项。

根据上述业务资料进行如下账务处理：

（1）8月5日，销售实现时：

（2）8月18日，收到货款时：

【想一想】(www.xing528.com)

若鲁南公司收到大华公司交来的商业汇票一张，面值25600元，用以偿还前欠货款，则鲁南公司如何进行账务处理？

（二）含有现金折扣的核算

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在11天至20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。

现金折扣实际上是债权人企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。例如，销售价格为1000元的商品，增值税税额为130元，如不包含增值税，按1%折扣率计算，购买方享有的现金折扣金额为10元；如果购销双方约定计算现金折扣时一并考虑增值税，则购买方享有的现金折扣金额为11.3元。

【小知识】

商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户每买10件送1件。此外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价（即打折）销售。

商业折扣在销售时即已发生，企业应收账款和销售收入按照扣除商业折扣后的实际金额入账。

3-1　现金折扣的核算

【例3-4】2019年8月6日，鲁南公司销售给宏达公司C产品一批，按价目表上标明的价格计算，不含增值税的售价总额为10000元，适用的增值税税率为13%，为鼓励宏达公司及早付清款项，鲁南公司规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假设计算现金折扣时不考虑增值税。

根据上述业务资料进行如下账务处理：

（1）8月6日，销售实现时：

（2）假定宏达公司10天内付款：

现金折扣=10000×2%=200（元）

（3）假定宏达公司10～20天内付款：

现金折扣=10000×1%=100（元）

（4）假定宏达公司超过20天付款，则不能享受折扣：