如何正确处理企业银行存款管理与支付结算方式？

任务描述

企业会计人员应熟知银行存款管理的有关规定及银行支付结算方式，对银行存款收付业务进行账务处理，并完成银行存款清查工作。

知识准备

一、银行存款的概念

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

二、银行存款的管理

银行存款的管理，主要是指按照国家有关银行账户管理及银行结算办法规定对银行存款收付业务进行处理的过程。根据其管理对象不同可分为银行存款账户的管理和银行存款结算的管理。

（一）银行存款账户的种类

企业应当严格执行《支付结算办法》，并按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立和使用基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

1.基本存款账户

基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。该账户主要用于办理本单位的收入、支出、资金往来等日常转账结算和现金收付等业务，企业职工的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理，一个单位只能开立一个基本存款账户。

2.一般存款账户

一般存款账户是指企业因借款转存、借款归还和其他转账结算的需要，而在基本存款账户之外的银行营业机构开设的银行结算账户。该账户可以办理转账结算和存入现金，但不得办理现金支取。

3.专用存款账户

专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户，如基本建设资金、社会保障基金等。

4.临时存款账户

临时存款账户是指企业因临时经营活动需要开立的账户，如异地产品展销、临时性采购等。

（二）银行存款管理的有关规定

根据国家有关规定，企业在银行开立的账户，只供本企业业务经营范围内的资金收付，不许出租、出借或转让账户；各种收付款凭证，必须如实填明款项来源或用途，不得巧立名目套取现金、套购物资，严禁利用账户搞非法活动；各单位在银行的账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头的付款凭证和远期的支付凭证。除了按照国家现金管理规定可以使用现金以外，其余都必须通过银行存款账户进行结算。

三、银行支付结算方式

银行转账结算，是指企业在银行开设一个账户，并存入足够的资金，在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中发生的超出现金收付范围的货币收支，通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。

企业发生的货币资金收付业务，可以采用“四票三结算一卡”，其中“四票”指支票、银行本票、银行汇票、商业汇票，“三结算”指托收承付、委托收款、汇兑，“一卡”指信用卡，见图表2-3。随着互联网金融的快速发展，网银支付也成为普遍的一种支付方式。

图表2-3　现行支付结算方式

四、银行存款核算的账户设置

为了核算和监督企业在银行开立结算账户的收、支和结存情况，企业应设置“银行存款”账户，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末银行存款结存金额。

企业应当设置银行存款总账和日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员分别根据审核无误的收付凭证，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。每日终了应加计收付总数，结出银行存款结存额。

任务设计与实施

五、银行存款收付业务的核算

【例2-3】鲁南公司2019年8月27日银行存款日记账余额为287000元，8月末发生下列有关银行存款的经济业务：

（1）27日，公司向宏润公司开出工商银行转账支票（5821号）一张，金额为13920元，支付前欠材料款。

（2）28日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款10000元，增值税税额为1300元，款项已由转账支票（5822号）付讫，材料已验收入库。

（3）29日，收到银行转来的电汇凭证（8186）收款通知，系三元公司前欠货款696元。

（4）30日，销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明价款20000元，增值税税额为2600元，收到对方开具的转账支票一张，填写进账单（2187），送存银行。

（5）31日，通过网银支付管理部门电话费1200元，网银电子回单（7185）。

要求：根据上述业务进行账务处理。

任务实施过程

（1）8月27日，根据支票存根（5821号）填制记账凭证。会计分录如下：

（2）8月28日，根据转账支票存根（5822号）及购料发票等相关单据填制记账凭证。会计分录如下：(www.xing528.com)

（3）8月29日，根据电汇凭证（8186）填制记账凭证。会计分录如下：

（4）8月30日，根据销售发票及进账单（2187）填制记账凭证。会计分录如下：

（5）8月31日，根据审核无误报销单据及网银电子回单（7185）填制记账凭证。会计分录如下：

出纳根据审核过的记账凭证登记“银行存款日记账”，如图表2-4所示。

图表2-4　银行存款日记账

8月31日，会计根据科目汇总表登记“银行存款”总账（略）。

六、银行存款的清查

为了防止记账差错，正确掌握银行存款的收支及结存情况，企业“银行存款日记账”应定期与银行“对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，主要由以下两方面的原因造成：一是存在未达账项；二是记账错漏。

所谓未达账项，是对同一笔业务，企业与银行由于凭证的传递和入账时间不一致而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。企业与银行之间存在的未达账项，具体有以下4种情况：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收）；

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付）；

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收）；

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付）。

未达账项的产生是因为企业与银行取得结算凭证的时间不同，造成登记入账的时间差异。因此，对未达账项可以通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。

余额调节的方法：计算检验“企业银行存款日记账余额+未达账项（3）-未达账项（4）”是否等于“银行对账单余额+未达账项（1）-未达账项（2）”。

经调节后，如果余额仍不相符，则是企业或银行记账错漏，应查明原因，进行错账更正。

【例2-4】鲁南公司2019年8月27日～31日的银行存款日记账见上图表2-4，银行转来该公司的部分“银行对账单”见图表2-5（假定27日之前的记录全部相符）所示。

图表2-5　银行对账单

要求：根据上述资料进行核对，并编制“银行存款余额调节表”。

任务实施过程

步骤1：通过对“银行存款日记账”（图表2-4）和“银行对账单”（图表2-5）逐笔核对，过滤出未达账项。

步骤2：将银行存款日记账的余额填入银行存款余额调节表的左边第一行金额栏，将银行对账单的余额填入该表的右边第一行金额栏。

步骤3：将未达账项按4种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。

步骤4：分别计算双方调节后的余额，将结果填入表中底下的两边。

据此编制的银行存款余额调节表如图表2-6所示。经调节，双方余额相等，可以基本判定双方记账正确，没有差错。

图表2-6　银行存款余额调节表

【想一想】

银行存款余额调节表中调节后余额有什么含义？

2-2　银行存款的清查

【小提示】

银行存款余额调节表只是用来检查记账凭证是否正确的一种工具，并不能作为原始凭证来调整银行存款日记账的账面余额。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业财会部门一定要等到结算凭证到达企业后，才能进行有关的账务处理。