差量分析法：短期决策的常用方法

差量分析法，是管理会计学中进行短期决策分析的最常用的方法。企业的短期决策，一般是在确定了生产能力的基础上，解决如何最有效地利用现有生产能力的问题。差量分析就是决策人员在充分了解许多不同行动方案而产生的收入与成本因素之间的差别基础上，从中选择最优方案的决策方法。

差量包括差量收入与差量成本两类因素。差量收入是指以一种方案为基准，采用另一个方案，在预期收入上形成的差异数。差量成本是指以一个方案为基准，采用另一个方案，在预期成本上形成的差异数。

注意：在原有的生产能力范围内，增加或减少某种产品的产量，其差量成本=变动成本。其理由是：固定成本同企业生产能力大小及其正常维护相联系，与产量无关。产品在一定的生产能力范围内增产或减产，不会影响固定成本的数值。所以它不计入差量成本。这个概念是差量分析法的要害所在。

差量收益，指的是不同方案间预期发生的差量收入减去差量成本的余额。

所以说差量收益分析，指的是以上述三个概念为内容，以差量收益为追求目标，进行企业短期决策的分析方法。

例12-7：某供电公司大修厂，有能力年产新型节能变压器200台，预测计划年度的经营情况资料如表12-3所示。现有某公司，原出800元/台购买，自己负责运输，如达成协议，先定20台进行试销，以后逐年可以追加，价格另定。问该农电局大修厂可否接受此项订货。(www.xing528.com)

表12-3　计划年度的经营情况预测资料

由表12-3可知，每台节能变压器成本为862.6元，扣出运费为812.5元/台，如接受此项合同，明显要亏本250元。通过差量分析可知，接受该项订货是在供电公司大修厂生产能力范围之内，并不要增加设备与人员，所以某公司所订的20台节能变压器差量成本并不包含任何固定成本在内。另外，增加的20台节能变压器的单位变动成本，也绝不会超过原来的500元/台，因此，对这项追加的订货任务，应编制差量分析表（表12-4）进行差量分析后作出决策。

表12-4　差量分析表

由表12-4的分析表明，这项追加的订货业务是可以接受的，因为只要差量收入超过差量成本，追加订货就能为企业增加利润或减少亏损。本例不仅可增加利润6000元，使生产能力充分利用，如试销顺利，还可以开辟新的市场，有利于企业发展。