如何核算劳务收入？

提供劳务收入的确认

提供劳务的划分标准有多种，为便于会计核算，一般以提供的劳务是否跨年度作为划分标准。不跨年度的劳务，指提供劳务的交易的开始和完成均在同一个年度；跨年度劳务，指提供劳务的交易的开始和完成分属于不同的年度。（如图5-14所示）

图5-14　提供劳务收入的确认

1．在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入

完工百分比法，是指按照劳务的完成程序确认收入和费用的方法。完工百分比法确认收入，仅适用于提供劳务的交易，当劳务提供活动的开始和完成分属于不同的会计年度，为准确地反映每一个会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和费用。

提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如图5-15所示。

图5-15　提供劳务的交易结果的估计条件

提供劳务交易完工进度的确定方法有以下几种，如图5-16所示。

图5-16　提供劳务交易完工进度的确定方法

在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应在该重要作业完成后确认收入。

2．企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计

对于该情况，劳务收入和劳务成本应按照以下原则处理，如图5-17所示。

图5-17　劳务收入和劳务成本处理原则

提供劳务收入的核算

1．劳务完成时确认收入的会计处理

对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，

借：“应收账款”“银行存款”等科目

贷：“主营业务收入”等科目

对于发生的有关支出，

借：“主营业务成本”等科目

贷：“银行存款”等科目

对于持续一段时间在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入。有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

2．按完工百分比法确认收入的会计处理

完工百分比法下，劳务收入和相关的费用应按下列公式计算：

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的费用(www.xing528.com)

在采用完工百分比确认劳务收入的情况下，提供劳务收入确认时，应按确定的收入金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

【案例】甲公司2019年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3 个月，合同总收入600000 元，至年底已预收款项420000 元，实际发生成本280000元（均为安装人员工资），估计还会发生120000 元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。

实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷（280000+120000）=70%

2019年确认收入=600000×70%-0=420000（元）

2019年结转成本=400000×70%-0=280000（元）

应作分录：

（1）实际发生成本时：

借：劳务成本 280000

贷：银行存款、职工薪酬等 280000

（2）预收账款时：

借：银行存款 420000

贷：预收账款 420000

（3）12月31日确认收入：

借：预收账款 420000

贷：主营业务收入 420000

（4）结转成本：

借：主营业务成本 280000

贷：劳务成本 280000