固定资产折旧核算方法及常规流程

固定资产折旧就是将固定资产在使用中消耗的价值陆续地计入有关的成本和费用中去。企业的固定资产折旧就是将固定资产消耗的价值分期计入有关开发成本和期间费用中去。

固定资产的计提折旧

只有正确地计算折旧，才能保证正确地计算营业成本，从而正确地确定企业的利润。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。根据《小企业会计制度》的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧，如图5-10所示。

图5-10　企业不用计提折旧的特殊情况

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点，如表5-10所示。

表5-10　确定计提折旧的范围时的注意事项

固定资产的计算方法

固定资产折旧有四种方法，即：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。（如图5-11所示）

图5-11　固定资产折旧的计算方法

1．平均年限法

平均年限法是指按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法，在固定资产不发生增减的情况下，每期（年、月）折旧额都是相等的。其计算方式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%

年折旧额=固定资产原价×年折旧率

年折旧额=（原价-预计净残值） /预计使用年限

【案例】甲企业叉车设备原价200000 元，预计使用10年，预计净残值率为10%，该设备的折旧率和折旧额为：

年折旧率=（1-10%）/10×100%=9%

月折旧率=9%/12=0.75%

月折旧额=200000×0.75%=1500（元）

2．工作量法

工作量法是按固定资产每期完成的工作量计提折旧的方法。基本计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）/固定资产预计总工作量

某项固定资产的月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

工作量法在实务中对运输设备一般以行驶里程为工作量单位；而对于机器设备一般以工作小时为工作量单位。

3．双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=每年初固定资产账面净值×年折旧率(www.xing528.com)

注意：采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

4．年数总和法

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率

注：双倍余额递减法及年数总和法，在房地产开发企业一般较少采用。

固定资产折旧的核算

为了反映企业固定资产折旧情况，企业应设置“累计折旧”账户。该账户是固定资产的调整账户（抵减账户），反映的是固定资产的累计折旧情况，也就是反映固定资产因磨损而造成的价值减少情况。该账户贷方登记每期计提的固定资产折旧额，借方登记固定资产因出售、报废等而转销的折旧额。期末贷方余额反映的是企业固定资产的累计折旧情况。该账户只需进行总分类核算，如果需要了解某项资产的已提折旧情况，可从固定资产卡片中的原值、净残值、预计使用年限和已使用年限等数据中计算求得。

企业每月计提的固定资产折旧额，要计入相关的成本费用账户。企业管理部门发生的固定资产折旧额要计入“管理费用”账户，专设销售部门发生的固定资产折旧额要计入“销售费用”账户。其基本分录如下：

借：开发间接费用

销售费用

管理费用

贷：累计折旧

按“平均年限法”计提折旧，如果固定资产不发生增减变化，即如果固定资产的原值不变，每月的折旧额也是固定不变的。所以，一般情况下，并不需要每月计算固定资产的月折旧额，每月只要按上月的固定数提取折旧就可以了。只有在固定资产总额发生增减变化的时候，才需要按现行制度的规定对月折旧额进行调整。

【案例】甲公司进行折旧费用的计算和分配，见下表。下述折旧费用分配表，是将本月折旧费用的计算和分配一并进行的。

甲公司折旧费用分配表

根据以上折旧费分配表，编制以下会计分录：

借：开发间接费用 14200

管理费用 4560

贷：累计折旧 18760

如果按工作量法提取折旧，需要每月按固定资产完成工作量计算当月折旧额。其会计分录与平均年限法相同。