职工薪酬核算与应付账款管理

会计准则规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工薪酬的内容

职工薪酬包括的项目如图5-9所示。

图5-9　职工薪酬的内容

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

职工薪酬的核算

企业的工资核算主要是通过“应付职工薪酬”账户进行。按照规定，凡直接从事产品生产的生产工人工资费用，应直接记入“生产成本”的直接人工项目。实行计件工资的企业，计件工资应按照规定直接计入有关的成本计算对象中去。如果企业生产多种产品，生产工人工资则应采用适当方法在各产品之间分配。工资费用的分配标准一般有按实际工时比例分配和按定额工时比例分配等，其计算公式如下：

某产品应负担的工资费用=该产品的实际（或定额）工时×工资费用分配率

工资费用分配率=生产工人工资总额/各产品的实际工时（或定额）之和

1．企业发生应付职工薪酬的主要账务处理

（1）生产部门人员的职工薪酬

借：“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目，

贷：应付职工薪酬

（2）管理部门人员的职工薪酬

借：“管理费用”科目

贷：应付职工薪酬

（3）销售人员的职工薪酬

借：“销售费用”科目

贷：应付职工薪酬

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬

借：“在建工程”“研发支出”等科目

贷：应付职工薪酬

2．发放职工薪酬的处理

（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等

借：“应付职工薪酬——工资”科目

贷：“银行存款”“库存现金”等科目

（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）

借：“应付职工薪酬”科目

贷：“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。

（3）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的

借：“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目

贷：应付职工薪酬

（4）无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额

借：“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目

贷：应付职工薪酬

同时，

借：应付职工薪酬

贷：“累计折旧”科目

（5）租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金

借：“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目

贷：应付职工薪酬(www.xing528.com)

（6）企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额

借：“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目

贷：应付职工薪酬

基本生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户；辅助生产车间人员的工资，应记入“生产成本——辅助生产成本”账户；企业行政管理部门人员的工资，则应记入“管理费用”账户。

在实际工作中，人工费用是通过编制“工资费用分配汇总表”进行分配，并据以进行账务处理。

【案例】

甲公司管理人员1月的工资为20000 元，社会保险费3000 元，企业负担2000 元，个人负担1000 元，扣除社会保险费后个人负担所得税假如2 200 元，福利费2800 元。

应做如下会计分录：

借：管理费用 24800

贷：应付职工薪酬——工资 20000

——福利费 2800

——社会保险费 2000

（1）支付福利费

借：应付职工薪酬——福利费 2800

贷：银行存款 2800

（2）扣除个人所得税：

借：应付职工薪酬——工资 2200

贷：应交税费——应交个人所得税 2200

（3）扣除个人负担的社会保险：

借：应付职工薪酬——工资 1000

贷：其他应付款 1000

【解析】实发工资=20000 -1000 -2200=16800（元）

（4）借：应付职工薪酬——工资 16800

贷：银行存款 16800

（5）支付个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税 2200

贷：银行存款 2200

（6）支付社会保险费：

借：应付职工薪酬——保险费 2000

其他应付款 1000

贷：银行存款 3000

【解析】甲公司共付出银行存款24800 元；给个人16800 元，社会保险机构3000 元，福利费2800，交税2200 元。