如何核算长期借款？

长期借款是指企业为扩大生产经营增加固定资产而向金融机构等借入的偿还期在一年以上的款项。

长期借款的分类

长期借款的分类如表5-2所示。

表5-2　长期借款的分类

长期借款的偿还方式、计息的利率、偿还期等都要在借款协议中明确规定。

长期借款的核算

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分“本金”“利息调整”等进行明细核算。

1．取得长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），如存在差额，还应借记本科目（利息调整）。

2．发生长期借款利息

长期借款利息费用应当在资产负债表按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用，如图5-3所示。

图5-3　借款利息费用的核算

3．归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目

同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整、应计利息）。

4．企业与贷款人进行债务重组，应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理

【案例】甲企业2017年1月1日向银行借入1200 万元，期限3年的借款用于购建固定资产。借款年利率为7%，每年计息一次，按复利计算，到期一次归还本息。该项固定资产于第二年末达到预定可使用状态。做如下会计分录：

（1）取得借款时：

借：银行存款 12000000

贷：长期借款 12000000

（2）假定将长期借款全部用于在建工程时：

借：在建工程 12000000

贷：银行存款 12000000

（注：如果长期借款用于开发项目，则借记“开发成本”科目）

（3）第一年计息时：

第一年应计利息：12000000×7%=840000（元）

第一年每月应计计息：840000÷12=70000（元）

第一年每月会计分录如下：(www.xing528.com)

借：在建工程 70000

贷：长期借款 70000

（注：如果长期借款用于开发项目，则利息费用借记“开发成本”科目）

（4）第二年应计利息：（12000000+840000）×7%=898800（元）

第二年每月应计计息：898800÷12=74900（元）

第二年每月会计分录如下：

借：财务费用 74900

贷：长期借款 74900

（5）第三年应计利息：（12000000+840000+898800）×7%=961716（元）

第三年每月应计计息：961716÷12=80143（元）

第三年每月会计分录如下：

借：财务费用 80143

贷：长期借款 80143

（因第三年固定资产已经达到预定可使用状态以后，所以第三年发生的借款利息应计入财务费用）

（6）借款到期归还本息：

本息额=12000000+840000+898800+961716=14700516（元）

借：长期借款 14700516

贷：银行存款 14700516