借贷记账法：企业财务管理的基石

借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。借贷记账法之所以科学，是因为其具有科学明确的记账符号、健全的账户体系及合理的账户结构、科学的记账规则和试算平衡方法。

小故事：借贷记账法的起源

借贷记账法起源于中世纪的意大利。那时，借贷资本家按债权和债务关系开设账户，设计了“借”“贷”的两个记账方向。当借贷资本家取得货币时，形成债务记入“贷方”；出借货币时，形成债权记入“借方”。随着社会经济的发展，借贷记账法不断完善，“借”“贷”两字逐渐脱离了其本来的含义，变成了纯粹的记账符号。

1494年11月10日，意大利数学家巴其阿勒在其出版的《算术、几何与比例概要》一书中详细、全面、系统地介绍了借贷记账法，并从理论上给予了必要的阐述，使它的优点及方法为世人所接受，是现代会计的开端。到了15世纪，这种新的记账方法已比较完备，并逐渐流传于西欧，风靡全球，成为全世界通用的一种记账方法。

但直到20世纪初，借贷记账法才由日本传入我国，当时只在一部分企业得到应用。20世纪50年代，借贷记账法被我国广泛采用。1993年执行的《企业会计准则》明确规定企业单位一律采用借贷记账法。随着行政事业会计准则的执行，自1998年开始，我国所有企事业单位全部采用借贷记账法。

借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映经济活动的价值量变化。借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。“借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。

借贷记账法的账户结构

借贷记账法的账户基本结构分为左、右两方，左方称之为借方，右方称之为贷方。（如表2-12所示）一般在账户借方记录的经济业务称之为“借记某账户”；在账户的贷方记录的经济业务称之为“贷记某账户”。至于借方和贷方究竟哪一方用来记录金额的增加，哪一方用来记录金额的减少，则要根据账户的性质来决定，不同性质的账户，其结构是不同的。

表2-12　借贷记账法的账户结构(www.xing528.com)

在借贷记账法下，资产和权益两大类账户的结构是相反的，账户余额的方向，表示账户的性质，因此，可以通过账户的余额来判断账户的性质，这是借贷记账法的一个特点。

借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

1．任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；

2．所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；

3．记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

特别提示

对于初学者来说，学习借贷记账法的难点是，“借”和“贷”不能单一地表示账户内容的增加和减少。其实，这个难点并不难克服，只要能熟记“借”和“贷”所表示的增减含义，再进行适量的有针对性的练习，就完全可以掌握。我们应该明确，在借贷记账法下，将“借”和“贷”这两个记账符号全都赋予了增加和减少的双重含义，才使得借贷记账法具有上述优点，从而成为最科学的复式记账方法。