资产负债表中也存在魏蜀吴现象？

情景再现

资产负债表中，三个重要元素是资产、负债、所有者权益。我们可以延续李总会所说的三国。如果回溯历史，东汉末年经历了群雄逐鹿之后的三分天下，恰恰也像是一张资产负债表，支撑这个稳定格局的恰恰是魏、蜀、吴。

魏国独霸北方，挟天子以令诸侯，实力确实要强于刘备和孙权。但是蜀国和吴国并没有被魏国吞并，一者据于蜀道之上，一者以长江为天堑。单就实力而论，刘备、孙权虽逊于曹操，但联合起来却又与曹操势均力敌。

经历了诸侯纷争，群雄逐鹿，三国时期在历史上算是较为稳定的阶段。之所以这样，其根本原因是其达到了一种平衡状态。资产负债表就是这种完美的平衡，即使有一分钱的差别，该表也是不正确的。

净资产这个名字起得非常好。所有者权益实际上也是一种资产，是公司剔除了负债后实实在在的资产，因此称之为净资产。

看一家公司是否有实力，其净资产是一个最为重要的部分。资产负债表中，资产具有一定的迷惑性，正如曹操当年，兵多将广，但是能敌得过刘备手下的却并不多，再出现如徐庶这类“一言不发”的人，曹丞相相对于刘备和孙权也并没有绝对实力，他自身的这张资产负债表还充满诸多变数呢。

接下来我们摊开历史的地图，来了解一下促成三国版图稳固的三个重要支撑点都包含了哪些内容。

支点一：资产

资产在资产负债表中其地位好比是曹操，因为它占据的位置是整张资产负债表的“半壁江山”。

流动资产与非流动资产是以变现速度为评定依据的，其时点以一年为准。我们可以摊开一张资产负债表，这张表的左侧内容，囊括了企业资产的全部内容。

资产负债表中的“存货”应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。

细心的朋友在阅读资产负债表的时候，可能会看到在“存货”栏下面有一项是“其中：消耗性生物资产”。由此也能够看出，消耗性生物资产亦然属于存货的范畴。

当然绝大多数公司并没有消耗性生物资产，但是对于一些农、林、牧、渔类的小企业所拥有的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等，都需要计入消耗性生物资产，在编制资产负债表中计入“存货”栏，并在“存货”栏下面的其中项中列示。

在这里，大家要区分生产性生物资产与消耗性生物资产，前者属于非流动资产，并且不计入“存货”栏中。

生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

资产负债表上的其他流动资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产。一般企业“待处理流动资产净损溢”科目未处理转账，在做报表时挂在“其他流动资产”项目中。

在新会计准则中，资产栏中变化最大的是金融资产，它们包括可供出售金融资产、交易性金融资产以及持有至到期投资，交易性金融资产属于流动资产，可供出售金融资产及持有至到期投资属于非流动资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益，其后续计量以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

可供出售金融资产、持有至到期投资其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。持有至到期投资按其摊余成本进行后续计量。可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌计入资产减值损失）。

在新会计准则中，无形资产的计量方式发生了重要变化，这也导致在资产负债表的格式发生了微调。尤其是自行研究开发的项目，更是需要进行区分。

由于自行开发无形资产分为两个阶段，因此其做账方式也是有所区别的。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

期末，应将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目；将符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述原则进行会计处理。

李总会举例：

2012年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2013年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

（1）2012年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。

（2）2013年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。

本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因此，符合条件的开发费用可以资本化。

其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。

甲公司的账务处理为：

（1）2012年度发生研发支出。

借：研发支出——xx技术——费用化支出 9 750 000

——资本化支出 7 500 000

贷：原材料 9 000 000

应付职工薪酬 4 500 000

累计折旧 750 000(www.xing528.com)

银行存款 3 000 000

（2）2012年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用。

借：管理费用——研究费用 9 750 000

贷：研发支出——xx技术——费用化支出 9 750 000

（3）2013年1月份发生研发支出。

借：研发支出——xx技术——资本化支出 1 370 000

贷：原材料 800 000

应付职工薪酬 500 000

累计折旧 50 000

银行存款 20 000

（4）2013年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途。

借：无形资产——xx技术 8 870 000

贷：研发支出——xx技术——资本化支出 8 870 000

长期待摊费用包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用有三个特点，第一属于长期资产，第二长期待摊费用是企业已经支出的各项费用，第三该费用应能使以后会计期间受益。

商誉对于很多阅读财务报表的人而言是个含糊不清的东西。甚至对于一些从事多年会计工作的朋友而言，也未必能将资产负债表中“商誉”解释清楚。

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分

递延所得税资产属于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。

支点二：负债

“自古江东多才俊”，在三国时期，吴国是个英才辈出的地方。之所以将东吴比作负债，也正是因为资产负债表中负债列示的科目较所有者权益多一些。

负债和资产类似，根据其流动性分为流动负债和非流动负债，分类的标准是以一年为限。流动负债种类较多，而且实际工作中也是频繁发生与之相关的业务。

2007年新会计准则实施之后，取消了应交税金、其他应交款，继而换成“应交税费”。应交税费核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

通常情况下，该科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，应付，暂收所属单位、个人的款项，管辖区内业主和物业管户装修存入保证金；应付职工统筹退休金以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。

元素三：所有者权益

所有者权益好比是三国中的蜀国，因为它的构成非常简单，好比蜀国的刘备、关羽、张飞，当然还有诸葛亮了。

在编制资产负债表的时候，最重要的一点是要满足该表内的勾稽关系。如果存在一分钱的差错，该张报表也是存在致命性错误的。因此，无论是阅读者还是编制者都需要熟知资产负债表表内勾稽关系。

资产负债表

续表

资产负债表表内各项目之间的勾稽关系为：

流动资产合计＝货币资金＋交易性金融资产＋应收票据＋应收账款＋预付账款＋应收股利＋应收利息＋其他应收款＋存货＋一年内到期的非流动资产＋其他流动资产

非流动资产合计＝可供出售金融资产＋持有至到期投资＋投资性房地产＋长期股权投资＋长期应收款＋固定资产＋在建工程＋工程物资＋固定资产清理＋生产性生物资产＋油气资产＋无形资产＋开发支出＋商誉＋长期待摊费用＋递延所得税资产＋其他非流动资产

流动负债合计＝短期借款＋交易性金融负债＋应付票据＋应付账款＋预收账款＋应付职工薪酬＋应交税费＋应付利息＋应付股利＋其他应付款＋预计负债＋一年内到期的非流动负债＋其他流动负债

非流动负债合计＝长期借款＋应付债券＋长期应付款＋专项应付款＋递延所得税负债＋其他非流动负债

负债合计＝流动负债合计＋非流动负债合计

所有者权益（或股东权益）合计＝实收资本（或股本）＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润－库存股

资产总计＝流动资产合计＋非流动资产合计

负债和所有者权益（或股东权益）总计＝负债合计＋所有者权益（或股东权益）合计