会计信息质量问题的根源原因

会计信息质量问题产生的原因分析很有现实意义，现在，针对会计信息质量出现问题的外部因素和内部因素做如下具体分析。

（一）会计信息质量出现问题的外部因素

1.经济业务复杂又多变使得会计处理产生不确定性

国有企业大多是老企业，一方面，难以准确用现行会计准则对以前计划经济时期有问题的资产和债权债务等进行处理，例如：企业长期控制使用无偿划拨土地，没有土地使用权证，仅有土地红线图，但户主又不是本企业，本企业如何入账。几十年前的债权债务，既找不到对方又没有确凿证据证明对方已经不存在。另一方面，面对我国经济发展不断涌现新情况新业态难以做正确的职业判断。例如：经济发展多样化混合化、知识产权、虚拟经济业务等。经济业务的复杂和不断变化，加大了会计处理的不确定性。

2.会计准则和会计处理方法等本身的局限性给会计信息带来不准确

从理论上说会计信息本身具有相对性和模糊性的特征，会计准则给企业会计政策选择范围又比较宽，企业如何选择会计政策没有具体规定。存在对同一会计事项在不同时期或不同企业有多种会计处理方法选择。例如：同一项销售收入，A企业做主营业务收入，B企业做其他业务收入，都可能是正确的会计处理。会计方法可选择的空间大，也加大会计信息不准确的可能性。

3.会计确认和处理带有主观性

会计核算基本原则是建立在假设基础之上，会计处理过程带有很强的主观性。比如：企业坏账准备的计提方法有“余额百分比法”“账龄分析法”“销货百分比法”和“个别认定法”，很难判定哪个计提方法得出结果是最合理。又如：会计期间要对企业实现的各种收入和费用进行会计确认，这个确认过程就有主观性。

4.有法不依、执法不严

我国现行的《会计法》《公司法》《证券法》《注册会计师法》等对会计信息失真现象都有明确处罚规定，但是，法规中关于会计信息质量的具体判定标准不明确，使执法部门很难对提供虚假信息者进行强有力的惩治。目前，针对提供虚假信息者主要依靠行政处罚，通过刑事追究有关责任人的责任很少。提供虚假会计信息使自己得到绩效薪酬和晋升，良好的会计职业道德并不能带来合理的利益，一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。(www.xing528.com)

5.外部监督不完善

我国注册会计师事务所在保障会计信息质量方面发挥重要的社会监督作用，但是，注册会计师事务所的执业质量堪忧。其主要原因：一是注册会计师事务所追求经济利益最大化，在审计中投入的人力和物力不足。为了节省人工成本，大量聘用刚大学毕业的“新人”投入审计，同时，过度依赖审计软件进行信息数据采集和分析，出现许多错误和遗漏。二是注册会计师事务所为了获取更多的市场业务也默许被审企业的不当要求，甚至有些把出具审计报告类型意见与收取审计费高低直接挂钩，受到经济利益驱动故意出具不真实的审计报告。代表国家利益的财政、审计、税务、市场监督等部门没有形成统一外部监督系统，监督角度和标准不一，管理上各自为政，普遍存在监督效能低，没有形成有效的监督合力。

（二）会计信息质量出现问题的内部因素

1.企业内部治理机制失效

国有企业主要负责人（董事长或总经理）是由上级政府部门任命，企业主要负责人对企业的人、财、物具有绝对控制权和决策权，企业内部关键执行岗位都由自己信任的人把持。企业“三重一大”上会审批通过只是按制度走程序，内部监督、相互牵制的约束机制失去作用，内部控制制度成了摆设。企业生产经营和投资等经济业务，从谋划、决策到实施、结算的全过程都在企业主要负责人操控之下。会计人员无法得知发生经济业务实质内容，其决策到实施的文件、材料和发票等原始凭证的真伪都很难辨别。会计人员只是事后根据各部门报送凭证和业务报表等做账务处理，会计人员就是怀疑有问题大多也不太敢较真。在企业内部治理机制失效的情况下，会计信息来源的客观基础受到严重挑战，会计信息真实受制于企业负责人的主观意识，企业负责人可以根据利益目标需要调节制造虚假会计信息。

2.企业内部利益“绑架”会计信息质量

政府部门对国有企业管理参照行政管理办法，给国有企业下达利润指标都是年年加码，但奇怪的是国有企业负责人每年都能圆满完成任务。企业负责人为了完成上级下达的任务，安排或强迫相关业务和会计等人员对业绩不利业务交易加以改造，人为调节出良好的经营业绩。企业完成了上级下达的任务，企业领导既拿到绩效薪酬，仕途又光明，全体员工也拿到年终奖，员工拥护。同时，也为地方官员的个人政绩助力。日后企业发展可以得到地方政府和银行等多方支持。否则，职务难保。会计人员在工作过程中经常受到来自企业领导和同事等多层面的压力，致使绝大多会计人员被迫按照企业领导意见做账务处理。

3.会计人员整体素质不高

会计信息质量高低在一定程度上取决于会计人员整体素质状况。目前，我国国有企业会计人员整体素质不高主要表现：一是会计人员学习能力不足、知识老化。二是部分会计人员敬业精神和岗位责任担当不够。三是部分会计人员职业道德素质不高。存在着不敢坚持原则，对违规违纪视而不见，有的甚至利用专业技能和工作经验主动出谋划策，获取个人和小团体的利益。四是会计队伍人才流失。由于会计部门不能直接产生经济效益，普遍存在会计人员配备不足，会计人员的工作总是超负荷运转。每年接受各种检查、审计或巡视时，会计部门被迫承担对企业不合规经济业务作合理解释或处理，心理压力大，但其薪酬和地位等都低于业务部门。所以，会计人员在企业工作熟练到能独当一面后，就有部分有追求素质好的会计专业人选择离开，况且，企业领导也不太欢迎全面素质都高的会计人员。