如何与被审计单位的治理层进行有效沟通？

在财务报表审计中，注册会计师应注意与治理层和管理层的沟通，尤其是在审计终结阶段。具体来说，治理层是指董事会、监事会和股东大会，并且需履行财务报告过程的监督职责。而管理层则是指经理和高级管理人员，承担编制财务报表的责任，并接受治理层的监督。注册会计师应当就与财务报表审计相关，且根据职业判断认为与治理层、管理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时沟通。

(一)沟通的目的与形式

1.沟通的目的。与治理层、管理层沟通是财务报表审计工作中不可缺少的部分，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。实际上，从接受审计委托至出具审计报告的整个过程中，在审计计划、审计实施和审计报告的各个阶段都要不断与治理层、管理层进行沟通。沟通的目的在于：

(1)明确责任。注册会计师通过与管理当局进行适当的沟通，可以明确各自的责任与义务，促使双方认真履行职责，保护有关各方的合法权益，也避免注册会计师可能受到不公正的指责或控告。

(2)建立有效的双向沟通关系。注册会计师在恪守独立、客观、公正原则前提下，与治理层、管理层进行必要的沟通，有利于与客户建立良好的工作关系，加强相互间的协作与配合，促进各种必要的审计程序顺利实施，最终实现审计目标。注册会计师也应当提请治理层以同样的方式与注册会计师沟通，建立有效的双向沟通关系。

(3)保证执业质量，提高审计效果和效率。与管理当局进行沟通，可以使注册会计师获取更多的相关信息，了解各种复杂、疑难问题的具体情况，既节约审计时间，提高审计工作效率，又能据此进行正确的分析判断，从而降低审计风险，保证审计工作质量。

(4)为客户提供更好的服务。注册会计师在审计活动过程中会发现客户的内部控制、经营管理等方面存在的问题，通过适当的沟通，可以帮助客户改善内部控制、提高经营效率和管理效果，从而为客户提供更好的审计服务。

2.沟通的形式。注册会计师应当根据审计准则、有关法规和审计业务约定书的要求，合理运用专业判断，确定与治理层、管理层沟通的形式。有效的沟通形式可以是正式声明、书面报告，也可以是口头形式。对于在审计工作中发现的重大问题、涉及注册会计师的独立性等，应当采用书面形式。对于一般事项，可以采用口头形式，这样可以沟通更多内容，而且做到及时沟通。(www.xing528.com)

(二)沟通的内容

注册会计师与治理层、管理层沟通的事项可以包括以下四大方面：一是注册会计师的责任；二是计划的审计范围和时间；三是审计工作中发现的问题；四是注册会计师的独立性。

注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通。具体来说，注册会计师通常考虑将有关沟通事项包含在审计业务约定书中，并向治理层、管理层说明，注册会计师的责任是按照审计准则的规定执行审计业务，对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见，对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。

注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。在审计计划阶段，注册会计师应当就如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险、内部控制测试方案、审计重要性的概念等事项，与治理层、管理层进行沟通。与治理层、管理层的沟通有助于注册会计师计划审计范围和时间，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通。在审计实施阶段，注册会计师应当将对被审计单位会计处理质量的看法；在审计工作中遇到的重大困难；尚未更正的错报；以及在审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的事项等，与治理层、管理层进行适当的沟通。

注册会计师还应与治理层就注册会计师独立性进行沟通。例如，应对审计人员按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明；为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。如果出现了违反与注册会计师独立性有关的职业道德规范的情形，注册会计师应当尽早就该情形及已经或拟采取的补救措施与治理层直接沟通。

在形成正式的审计意见之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。在会上，注册会计师可口头报告本次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。当然，管理当局也可以在会上申辩其立场。最后，通常会对需要被审计单位作出的改变达成协议。如双方达成协议，注册会计师即可签发标准审计报告。否则，注册会计师则可能不得不出具其他类型的审计意见。