评价审计结果的意义与作用

评价审计结果的目的主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。这一过程主要工作是对重要性和审计风险的最终评价。对重要性和审计风险的最终评价，就是确定和汇总可能的审计差异，并分析审计差异汇总数对会计报表的影响程度，进而评价审计风险。

(一)按会计报表项目确定可能的审计差异

可能的审计差异即是会计报表项目可能的错报金额，它由四部分组成：①通过交易和会计报表项目的实质性程序所确认的未更正错报，即“已知错报”。这部分“已知错报”既包含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审计单位予以调整的未调整不符事项，也包括被审计单位拒绝按注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。②通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。③通过运用分析性复核程序发现和运用其他审计程序所量化的其他估计错报。④上一期间未更正的对本期会计报表产生影响的错报。

(二)分析各会计报表项目审计差异汇总数的影响

即分析审计差异汇总数对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额(比如流动资产或流动负债)的影响程度。一方面将审计差异与会计报表层次的重要性水平比较，确定是否可以接受审计差异汇总数；另一方面通过计算某类会计项目的审计差异占该类会计项目总额的比例(如流动资产差异数占流动资产总额的比例)，确定该会计项目内的审计差异数是否可以接受。应当注意的是，这里所用的会计报表层次的重要性水平是指在审计的实施阶段修正后的会计报表层次重要性水平。

(三)评价根据审计证据得出的审计结论

注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。因此，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。例如：

(1)注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。

(2)财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。

(3)在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试，或实施实质性程序以应对潜在的错报风险。

(4)注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。

(5)在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与财务报表认定相矛盾的审计证据。

(四)评价财务报表的合法性(www.xing528.com)

在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：

(1)选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合被审计单位的具体情况。

(2)管理层做出的会计估计是否合理，确定会计估计的重大错报风险是否是特别风险，是否采取了有效的措施予以应对。

(3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性，是否符合信息质量特征。

(4)财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

(五)评价财务报表的公允性

在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：

(1)经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。在完成审计工作后，如果财务报表存在重大错报，注册会计师应当要求管理层进行调整。管理层做出调整或拒绝调整后，注册会计师可以确定已审计财务报表是否还存在重大错报，并形成恰当的审计意见。

(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理。

(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

(六)评价审计风险

注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平。随着可能错报总和的增加，会计报表可能被严重错报的风险也会增加。如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，那么他可以直接提出审计结果所支持的意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，那么他应追加实施进一步审计程序或者说服被审计单位作必要调整，以便使重要错报的风险被降低到一个可接受的水平。否则，注册会计师应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。

注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，以发表适当的审计意见，并草拟审计报告。