(一)编制审计差异调整表
注册会计师发现的被审计单位财务报表的整体反映或个别项目在余额、分类、表达、披露等方面与会计制度不一致，就是审计差异。审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。例如，企业在应付账款项目中反映的预付款项、在应收账款项目中反映的预收款项等。
无论是建议调整的不符事项和重分类错误，还是未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。由于审计中发现的错误往往不止一两项，为便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编制试算平衡表和代编经审计的财务报表，通常需要将这些建议调整的不符事项、重分类错误以及未调整不符事项分别汇总至“账项调整分录汇总表”“重分类调整分录汇总表”与“未更正错报汇总表”。三张汇总表的参考格式分别见表14-1、表14-2和表14-3。
表14-1 账项调整分录汇总表
表14-2 重分类调整分录汇总表
表14-3 未更正错报汇总表
在确定哪些审计差异应当调整时，注册会计师应当考虑以下因素：①审计差异金额是否超过重要性标准。②审计差异是否影响财务报表的公允表达与披露。③审计差异的性质是否涉及非法业务及舞弊行为，并注意其对审计意见的潜在影响。④审计差异产生的原因由于一时疏忽所造成，还是由于内部控制本身的固有限制所造成。对于后一种情况，还应考虑是否有必要采用追加审计程序，以保证审计结果的可靠性，或者向被审计单位管理当局提交管理建议书。⑤衡量审计差异的精确度。⑥其他可能影响审计结论的重要因素。
注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
(二)编制试算平衡表(www.xing528.com)
试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。有关资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式分别见表14-4和表14-5。需要说明以下几点：
(1)试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。
(2)试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”列，应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”填列。
(3)试算平衡表中的“重分类调整”列，应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表”填列。
表14-4 资产负债表试算平衡表工作底稿
续表
(4)在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。例如，资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应各列合计数；资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“账项调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差等。
表14-5 利润表试算平衡表工作底稿
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