银行存款审计目标与流程分析

银行存款审计目标如下：

(1)确定银行存款在资产负债表日是否确实存在(存在认定)。

(2)确定银行存款是否为被审计单位所拥有(权利与义务认定)。

(3)确定在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完整，有无遗漏(完整性)。

(4)确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录(计价和分摊认定)。

(5)确定银行存款的列报与披露是否恰当(列报认定)。

注册会计师在银行存款审计中常见的错弊如下：

1.账外存款。

2.私领存款。出纳员私自签发现金支票领款后，不留现金支票存根，也不记账，或者签发转账支票套购商品。该种情况一般是在支票管理制度不健全时发生的，即支票存根不单独保管，附在记账凭证后面，以致不易发现支票存根缺号，并且月终由出纳员核对对账单与日记账，以及编制银行存款余额调节表。(www.xing528.com)

3.虚报冒领。会计人员用伪造的和不经审批的自制假凭证，登记银行存款日记账，虚列开支，然后开出支票，或者用银行本票、银行汇票或汇兑等结算方式支出存款或转移资金。

4.转借银行账号。被审单位通过自己的银行账户为其他单位或个人进行结算，通常是为外地关系户转账，或者借用本单位银行账号套购物资或转移资金。其表现形式是：银行对账单一收一付，收付相抵，日记账不作反映，或者在日记账中一收一付，不体现余额。

5.金额差错。会计人员为弥补漏洞或保持银行存款余额调节表的平衡，故意算错日记账余额，而后再在有关账户的对方制造相同金额的差错，以求账目的虚假平衡，或者月终试算不平时，乘机制造存款余额差错，为日后贪污做准备。

6.涂改对账单。会计人员为掩饰日记账中的问题，采取涂改对账单，保持日记账与对账单相符。该种情况下，审计人员需向开户行发询证函，取得对账单。

7.抵减现金。会计人员通过银行账户，故意用错对方科目，抵减账面现金，然后从库存中取出现金占为己有，这是贪污公款的常用方法。

8.贪污利息。企业的借款利息支出，按规定抵减存款利息收入后，差额应列入财务费用。如果月终结算利息时，会计人员只记借款利息不计存款利息，日记账余额会小于对账单余额；而后，对支出存款不记账，余额自动平衡，利息被贪污。该弊端在对账单和调节表由一人负责的情况下很难发现。

【例13-10】审计人员审查10月份银行存款余额调节表时，发现一笔未达账项：银行已收、企业未收的存款利息1 200元，而11月份银行存款日记账中没有此项记录。

分析要点：审计人员可将11月银行对账单与当月银行存款日记账进行核对便可发现问题所在。经核对发现该出纳员用现金支票提取现金1 200元，日记账未记录，属于贪污利息行为。