库存现金的实际流程

库存现金审计是对库存现金及其收付业务和保管情况的真实性、合法性进行的审查和核实。由于现金流动性大，收付业务繁多，容易被不法分子所侵吞。因此，企业必须把它列为审计的重点。对库存现金进行审计，对巩固和严格现金管理制度，维护结算纪律，揭露错弊，保护库存现金的安全，都具有重要意义。

库存现金的实质性程序一般包括：

(一)核对库存现金日记账与总账的余额是否相符

注册会计师测试现金余额首先是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因并作适当调整。

(二)监盘库存现金

监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并且由注册会计师进行监盘。盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有：

(1)制定库存现金监盘计划，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。

(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。审计人员一方面应检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面应了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。

(3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。

(4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”(格式参见表13-3)。

(5)在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

(6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因并做记录或适当调整。

(7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证应在“库存现金盘点表”中注明或作必要的调整。

【例13-7】2019年12月31日，某注册会计师对甲企业库存现金进行审计。据查库存现金日记账当日账面余额为3 500元，采购员张三预借差旅费1 500元、变卖废旧报纸收入400元、职工李四借款白条500元、收到销售产品款800元(已开销售发票)均未入账。库存现金盘点结果为：实有数额2 631元，其中100元币10张，50元币10张，20元币20张，10元币40张，5元币40张，1元币100张，0.5元币50张，0.1元币60张。银行对该企业核定的库存限额为2 000元。审计人员据此编制库存现金盘点表(见表13-3)。

表13-3　库存现金盘点表

分析要点：根据库存现金盘点表，注册会计师可得出如下结论：①职工李四借款白条500元，违反规定；②采购员张三预借差旅费1 500元、变卖废旧报纸收入400元、收到销售产品款800元(已开销售发票)均未入账，即收付款入账不及时；③银行对该企业核定的库存限额为2 000元，而盘点日实有现金2 631元，超库存限额631元；④丢失或错发现金69元，属于保管不善，应加强管理。

(三)抽查大额现金收支

注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证是否齐全、内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间、是否记录于相关账户、是否有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项等。在实务中，审计人员通常需编制大额现金收支抽查表(见表13-4)。

表13-4　大额现金收支抽查表

∗测试内容：
①原始凭证是否齐全； ②原始凭证内容是否完整；
③有无授权批准； ④记账凭证与原始凭证是否相符；
⑤账务处理是否正确； ⑥是否记录于恰当的会计期间；
⑦是否记录于相关账户； ⑧与生产经营有无关系。(www.xing528.com)

(四)检查现金收支的正确截止

被审计单位资产负债表货币项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。实务中，审计人员通常需编制库存现金截止日期测试表(见表13-5)。

表13-5　库存现金截止日期测试表

(五)检查外币现金的折算方法是否合理合规

(六)检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露

【例13-8】注册会计师于2019年12月20日对某公司的现金管理进行专项审计。他们首先清查核对了现金保险柜，发现一个余额为85 678元的私人活期存款，存折上已显示有五笔支出。注册会计师通过对现金日记账和有关收付款凭证认真的审阅查对，发现下列事实：公司将一栋闲置房屋出租收入以私人名义存入银行，作为企业的“小金库”，用于职工福利、奖金、企业往来招待及其他不符合规定的支出。存款所显示的五笔支出去向是：给职工发放资金两笔计25 000元；公司领导到外地出差和买礼品支出各一笔计36 800元；报销不合理招待费23 000元。

分析要点：该企业截留收入，私设“小金库”的做法是严重违反财经法纪的行为，对违反规定的责任人应追究其责任，对活期存折上的余额立即取出存入公司银行账户，已支出部分限期全部退回。

调整分录：

借：银行存款85 678

贷：其他业务收入85 678

借：其他应收款——某某责任人84 800

贷：其他业务收入84 800

【例13-9】假设2020年1月20日注册会计师对甲公司进行审计，查得该公司2019年12月31日资产负债表“货币资产”项目中的库存现金为3 000元，经核对1月1—20日的收付款凭证和库存现金日记账，核实1月1—20日收入现金数为12 000元、支出现金数为13 000元。假设1月20日盘点日调整后余额为2 800元。

分析要点：注册会计师应根据追溯调整法进行如下调整：

库存现金盘点日调整后余额2 800元

加：审计截止日至现金盘点日的支出13 000元

减：审计截止日至现金盘点日的收入12 000元

报表日库存现金应有余额为3 800元

报表日库存现金账面余额为3 000元

审计差异为800元

可见，该企业对2019年度资产负债表中“货币资金”项目包含的库存现金没有进行恰当披露。