库存现金审计目标及常见弊端

库存现金审计的目标如下：

(1)确定库存现金在资产负债表日是否确实存在。(存在性认定)

(2)确定库存现金是否为被审计单位所拥有。(权利和义务认定)

(3)确定在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完整，有无遗漏。(完整性认定)

(4)确定库存现金的余额是否正确。(正确性认定)

(5)确定库存现金是否以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。(计价与分摊认定)

(6)确定库存现金的列报与披露是否恰当。(列报认定)

库存现金审计中常见弊端有：

(1)现金短缺和挪用现金。现金短缺或挪用现金通常表现为采用“白条抵库”或将短缺数计入其他应收款，表面上保持账款相符。(www.xing528.com)

(2)账外现金(也称小金库、小钱柜)。

(3)以少报多或以多报少。出纳人员在汇总原始凭证时，对现金支出多计账，现金收入少记账，将差额据为己有。该弊端通常在汇总原始凭证记账时发生。

(4)无证无账。相关人员对现金收入，不开收据、发票，不记账，直接侵吞现金。此类弊端通常在对方交款不需报销的情况下发生。

(5)重复报账。对一笔现金支出业务两次或多次报账，这是贪污现金的常用方法。重复报账采用的手段为：采取正本、副本二次或多次报账；用以往年度签字齐全的已报账单据重复报账；以单据遗失为由，请对方单位或经手人补开单据或证明再次报账。

(6)现金日记账余额差错。该种错误的原因为出纳员登记现金日记账时，少列收入(或多列支出)，减少账面余额，将多余现金据为己有，并且为保持账目平衡，在其他账户中制造相应余额，或者在月终汇总时，在其他科目错汇相应的余额。

(7)分录差错。会计分录与经济业务不符是常见现象，其中有无意错误，也有故意作弊，后者较前者更为隐蔽。

【例13-6】审计人员在审查某企业的现金付款凭证时，发现本年10月10日有一张摘要是退回甲企业包装物押金1 500元。所附原始凭证为邮局汇款的收款收据。审计人员认为记账依据不全。

分析要点：应查找退还押金的收款收据为何缺了。经查证，发现相关人员11月5日又以甲企业收到退还押金的收款收据为原始凭证再次报销出账，金额为1 500元。审计人员将邮局汇款的收款收据与甲企业收到退回押金的收款收据核对，查实相关人员一笔支出的原始凭证分作两处重复报账，贪污现金1 500元。