为了保证货币资金的安全完整，保证货币资金核算与管理的正确性、合规性，企业必须建立健全各项内部控制。良好的货币资金内部控制一般应达到以下几点：①货币资金收支与记账的岗位分开；②货币资金的收付要有合理、合法的凭证；③及时根据已完成的现金收付业务及已编号并加盖现金收付戳记的记账凭证登记，有关支出要有核准手续；④当日收入现金应及时送存银行，不得随意坐支现金；⑤按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符；⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。
货币资金的内部控制包括以下内容：
(一)岗位分工及授权批准
(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
(2)单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。
(3)单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
(4)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
【例13-1】甲公司的王某为会计兼出纳，他利用职务上的便利，擅自从开户行提取现金16万元，并篡改账簿，给公司造成了严重损失。
分析要点：此案发生的主要原因是会计和出纳岗位没有分离，给王某以可乘之机。
【例13-2】甲公司为严格控制货币资金的开支，对在年度预算内的资金支付进行规定：日常经济业务开支2万元以下由财务经理审批；2万元以上(含2万元)至10万元以下由总会计师审批；10万元以上(含10万元)由总会计师签署意见，总经理审批。各部门一律按授权范围严格执行，违者受到责任追究与处理，直至除名。
分析要点：该公司对货币资金的支出制定了严格的授权审批制度，并建立责任追究制度，可以有效防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。
(二)现金和银行存款的管理
(1)单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。
(2)单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
(3)单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用借出货币资金。
(4)单位取得的货币资金收入须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
(5)单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。(www.xing528.com)
(6)单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
(7)单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。
(8)单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。
【例13-3】20××年12月28日，甲公司收到当地一家公司交来的购货款10 000元。当天该公司购入原材料一批需要付款，于是该公司以收到的货款直接支付了购入原材料的货款。
分析要点：这是坐支现金行为，违反了《中华人民共和国现金管理暂行条例》。
(三)票据及有关印章的管理
(1)单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
(2)单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人印章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
【例13-4】甲公司的银行印鉴、银行支票等均由张某一人保管。张某利用管理印鉴的方便，私自开出现金支票，任意提取现金，一年间先后作案十几次，共贪污公款25万元，挪用公款20万元。
分析要点：该公司印鉴管理混乱，张某一人负责管理印鉴和支票，是货币资金内部控制的一大漏洞。
(四)监督检查
(1)单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
(2)对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
【例13-5】注册会计师在对某被审计单位进行监督检查时，发现该企业设置了以下关于货币资金的内部控制程序：①每日所收入的现金应当日存入银行。②报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销。③由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表。④开票和收款工作由不同人员来担任。问被审计单位设置上述各项控制措施有何特定目的?
分析要点：①将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而保管不慎被盗或被有关人员贪污、挪用或者以收抵支等情况的发生。②打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销流失资金。③由独立人员编制银行存款余额表，可以验证银行日记账中的记录有否多记或少记，期末账面余额的计算是否正确，避免利用编制银行存款调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的行为。④开票与收款工作的职责分离，可以防止少开票多收款这种直接贪污资金行为的发生。
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