未分配利润的审计：目标、程序与执行

(一)未分配利润的审计目标

(1)确定期末未分配利润是否存在。

(2)确定未分配利润增减变动的记录是否完整。

(3)确定未分配利润期末余额是否正确。

(4)确定未分配利润的列报与披露是否恰当。

(二)未分配利润的实质性程序

(1)获取或编制未分配利润明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数相对符合。

(2)检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账。

(3)收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议以及政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新永久性档案。对照有关规定确认利润分配的合法性。

(4)检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。

(5)了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已超过税前弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。

(6)结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料、复核数据的正确性。(www.xing528.com)

(7)检查未分配利润的列报与披露是否恰当。

【例12-4】某股份公司2019年实现利润30 000元(无纳税调整项目)，所得税税率为33%，向股东分配利润前该企业的所有者权益结构为：普通股股本100 000股，每股面值5元，计500 000元；资本公积——股本溢价100 000元；盈余公积140 000元；未分配利润200 000元。经董事会决定，以每5股普通股增发1股普通股股票为股利，已按规定办理转增手续。分配后股权结构为：普通股股本120 000股，每股面值5元；计600 000元；资本公积——股本溢价100 000元；盈余公积为170 150元；未分配利润为270 850元。

分析要点：

该股份公司2009年分配股票股利后确定的所有者权益不正确，正确的做法是：

缴纳所得税=(300 000×33%)=99 000(元)

提取法定公积金=(300 000-99 000)×10%=20 100(元)

提取法定公益金=(300 000-99 000)×5%=10 050(元)

分配股票股利的股数=100 000×1/5=200 009(股)

分配股票股利总额=20 000×6=120 000(元)

分配后的股权结构为：普通股股本120 000股，每股面值5元，计600 000元；资本公积——股本溢价为120 000元；盈余公积为170 150(140 000+20 100+10 050)元；未分配利润为250 850(200 000+300 000-99 000-30 150-120 000)元。