资本公积的审计及相关风险控制措施

(一)资本公积的审计目标

(1)确定资本公积是否存在。

(2)确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同章程的规定，记录是否完整。

(3)确定资本公积期末余额是否正确。

(4)确定资本公积的列报与披露是否恰当。

(二)资本公积的实质性程序

(1)获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

(2)收集与资本公积变动有关的股东(大)会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。(www.xing528.com)

(3)根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查，对股本溢价，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，注意是否已转销与其相关的资本公积。

(4)对可供出售的金融资产形成的资本公积，结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确。

(5)被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工或转让，其会计处理是否正确。

(6)对于资本公积转增资本，应取得股东(大)会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。

(7)检查资本公积的列报与披露是否恰当。

【例12-2】某股份公司2018年资本公积数额是44 617万元，而2019年骤增至110 351万元。一年之间，增加了65 734万元；注册会计师对资本公积有如此大幅度的增加，并未引起重视，没有取得能够说明此项异常变动的可靠证据，也未认真检查原始凭证和会计记录，审核资产评估是否经有关部门批准、估价方法是否合规。实际上，该公司新增资本公积是在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资产进行评估而产生的增值，如执行相应的程序，是可以发现的。