固定资产累计折旧的程序与实质

累计折旧的实质性程序通常包括：

1.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否合规，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一贯；预计使用寿命和预计净残值是否合理。

2.检查计提折旧范围是否正确。尤其注意，除已提足折旧继续使用的固定资产、单独估价入账的土地、已全额计提减值准备的固定资产、因改良停用的固定资产外、其余的一切固定资产，包括未使用的、不需用的固定资产是否均正确计提折旧。

3.复核本期折旧费用的计提。

(1)复核折旧率的计算是否正确；

(2)测算全年的折旧额，有无少提或多提折旧；

(3)尤其注意，已计提部门减值准备的固定资产是否按扣除已计提的减值准备累计金额后的固定资产账面价值及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

4.复核本期折旧费用的分配。

(1)检查折旧费用分配方法是否合理，是否与上期一致；

(2)将累计折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

5.检查累计折旧的减少是否合理，会计处理是否正确。(www.xing528.com)

6.确定累计折旧的列报与披露是否恰当。

【例10-4】注册会计师在审计甲公司2019年度财务报表时发现，某台设备账面原值为200 000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2 000元，取得残值收入5 000元。请分析：该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少多少?

分析要点：

(1)该设备第一年计提折旧=200 000×40%=80 000(元)；

(2)第二年计提折旧=(200 000-80 000)×40%=48 000(元)；

(3)第三年计提折旧=(200 000-80 000-48 000)×40%=28 800(元)；

(4)第四年前6个月应提折旧=(200 000-80 000-48 000-28 800-200 000×5%)÷2×6/12=8 300(元)；

(5)该设备报废时已提折旧=-80 000+48 000+28 800+8 300=165 100(元)；

(6)该设备报废使企业当期税前利润减少=200 000-165 100+2 000-5 000=31 900(元)。