应从以下两方面进行实质性程序：
(1)从存货明细账中抽取大额购货交易进行检查，并追查到有关的原始凭证(如购货发票及装运单、购货合同、订购单、验收单等)，核对其记载事项的一致性，如数量、价格、金额、供应商、信用条件与供货条件和日期等，这些原始凭证记载都一致，那么，可以认为所有的购货交易都已以正确的金额被记录了。
(2)抽取已付款发票，验算发票的计算是否准确，并且追查发票价格至订购单，以确定购货交易金额是否正确，复核采购成本的正确性，同时检查应交增值税进项税额是否正确。
当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果注册会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性程序就可予以简化。被审计单位对永续盘存手续中的采购环节的内部控制，一般应作为审计中对采购交易进行控制测试的对象之一，在审计中起着关键作用。如果这些控制能有效地运行，并且永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，则还可以因此减少存货监盘和存货单位成本测试的工作量。
【例10-1】注册会计师在检查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款300 000元，运杂费3 000元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺40千克，查明是在运输途中的合理损耗。
要求：
(1)根据上述资料，指出企业在材料采购管理中存在的问题。
(2)不考虑增值税的影响，分析注册会计师对有关问题的处理方法。
分析要点：(www.xing528.com)
(1)上述资料描述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库部门验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易混乱或造成账实不符。
(2)注册会计师可作如下处理：
第一，注册会计师可以向被审计单位管理部门提出改进原材料采购交易流程处理方法的建议。
第二，财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。应要求企业作如下调整分录：
借：原材料3 000
贷：管理费用3 000
对于运输途中的合理损耗的短缺，可不调整入库材料总金额(按规定，材料合理损耗应计入材料采购成本)，但应调整材料明细账的入库材料的数量和单价。
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