以风险为起点的控制测试策略优化方案

在审计实务中，注册会计师还可以考虑以识别的重大错报风险为起点实施控制测试。现讨论销售与收款循环中有关重大错报风险点和相应的控制测试。

(一)信用控制和赊销风险的控制测试

在销售中，可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销，注册会计师应通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施。

(二)发运商品风险的控制测试

在销售商品发运中会出现：订购的商品可能没有发出；可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品；已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符；客户可能拒绝承认已收到商品等。注册会计师应执行观察、检查程序。检查发运凭证上相关员工和客户的签名，作为发货的证据，检查例外报告和缓发货的清单等。

(三)开具发票风险的控制测试

(1)商品发运可能未开具销售发票。

(2)生成的发票可能没附有效的订购单。

(3)由于定价或产品摘要不正确，以及订购单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能使销售价格不正确。

(4)发票上的金额可能出现计算错误。

(四)记录赊销风险的控制测试

(1)销售发票可能被计入不正确的应收账款账户，销售发票可能未入账。(www.xing528.com)

(2)销售发票入账的会计期间可能不正确。

(五)记录现金销售风险的控制测试

(1)现金销售可能没有在销售时记录。

(2)收到的现金可能没有存入银行。

(六)应收账款收款风险的控制测试

(1)客户使用支票支付货款，收取后可能未被存入银行。

(2)客户通过电子货币转账系统或银行汇款支付的款项收取后可能没有被记录。

(七)记录收款风险的控制测试

(1)收款可能被记入不正确的应收账款账户。

(2)应收账款记录的收款与银行存款可能不一致。