内部控制的目标与要求

(一)内部控制的目标

内部控制的目标：合理保证财务报告的可靠性、经营活动的效率性和效果性、法律法规得到遵守三大目标。进一步分解为以下五项基本目标：

(1)防止舞弊发生。

(2)减少差错出现。

(3)保证法规执行。

(4)促使目标实现。

(5)提高管理水平。

(二)内部控制的要求

可靠的内部控制制度一般包括以下主要内容：

1.合理的组织分工。

(1)合理划分职责。为了完成较复杂的经济业务，单位内部都必须设置多种不同的职位(或岗位)，并明确规定各个职位的具体责任。每一经济业务都需经过预定的若干个职位，通过各职位责任的约束和职位之间的牵制，可以使经济业务按控制的要求活动。内部控制原理要求，每一经济业务的处理，最少要经过两个以上职位，才能防止错弊的发生，使控制产生良好效果。一般经济业务通常与下述职务有关：请办、审批、执行、记录、结算、稽核、保管、清查等。

上述职务中，一些职务相互之间具有牵制关系，是不能交由一个人同时办理或承担的，这些职务被称为不相容职务。将两个应予以分割的职务交由一个人担任，势必会丧失应有的人际牵制关系，从而给舞弊提供机会。请办与审批之间、审批与执行之间、执行与记录之间、审核与记录之间、收付款与记录之间、记录与保管之间、保管与清查之间都是不相容的。在单位的会计部门内部，记总账与记明细账、记总账与记日记账等也是不相容职务。

在设立职务时，既不能使职务划分过细，设岗过多，也不能使职位划分过粗，将不相容的职务合并设岗。前者会过多地增加处理手续，浪费人力财力，甚至会增加纠纷扯皮的机会，使经济业务不能及时处理，影响生产经营活动；后者虽然简化了业务处理手续，降低了控制成本，但缺乏应有的制约关系，不能防止错弊的发生，丧失了内部控制的效力，因而，也是不妥当的。在职务划分之后，应明确所设立的各个职务具体干什么，有什么手续，应承担哪些责任，否则，所配备的工作人员就无法各司其职。

(2)恰当授予权利。对每一设定的职务都给予适当的权利，以便履行相应义务和承担预定的责任。权利与该职务上的责任应对等，否则，权利过大，可能导致滥用权利，营私舞弊，独裁专制，而权利过小，则可能无法履行赋予的责任，使职务的设置失去应有的意义。授权有两种形式，即一般授权和特殊授权。(www.xing528.com)

一般授权是指给予各职务处理常规业务所拥有的普通权利。这种权利通过文件指令或口头传授后，只要没有修正或废止的决定，它可以被一直运用。为了明确各职务的权利范围，避免越权行事，以及使有关人员对权利的行使进行监督，通常要求将各职务的权利以制度规章的形式界定，便于职务之间的沟通与协调。

特殊授权是指给予有关职位在一定时间一定条件下处理某些非常规事务的权利。例外事项通常是由高层管理者处理的，但一经高层管理者授权，低层的职务也可以在限定时间和条件下超常规地行使特殊授权办理该项事务。特殊授权应通过签署意见的形式分次授予有关职务，对于该授权的行使情况，应由授权者实施事后检查。

2.科学的控制标准。内部控制是依据一定标准来实施的，没有标准，就无法控制。

(1)控制标准的形式与内容。控制标准可以是数量性的，也可以是非数量性的，有些是价值性的，另一些是非价值性的。它具有多样性，通常是人为规定的标准。采用什么控制标准实施控制，主要取决于控制对象的特点和要求。常见的控制标准有：计划、预算、定额、规章、指令等。

(2)控制标准科学性的要求。控制标准科学性主要包括以下方面：设立的控制标准应具有一定目的性，它是实施控制所必需的；控制标准应是积极可行的，应当既能鼓励先进，又能鞭策后进；控制标准应是恰当的，能够实施的，适用于控制对象的状况；控制标准之间应是协调的，在控制的方向上一致，不存在矛盾或摩擦；控制标准应是健全的，具有系统性。

3.合理的控制程序。应当为每一类的经济业务规定专门的处理程序，如现金收入业务的控制程序，销售业务的控制程序，采购业务的控制程序，工资结算业务的控制程序等。合理的控制程序应符合下述基本条件：简化、顺畅、防弊、有效、可行等。

4.完整的业务记录。

(1)内部控制对业务记录的要求。完整的业务记录应具备下述条件：每一经济业务的发生，应有原始凭证作为证明的书面依据，原始凭证种类(份数、形式)应齐全，内容应真实可靠，要素应完整无缺；会计机构除取得或填制凭证外，还应设置账户，登记、编制报表；建立业务记录的审签制度，应对原始凭证在登记或执行某一业务前进行审核签字，对会计报表或其他重要业务报告在报送前进行审查；记账凭证应附相应的原始凭证，同时既要保证原始凭证对记账凭证内容相关、形式完整，又要保证业务合法、格式有效；业务记录应保持内容的全面性和形式的完整性。

(2)针对业务记录的内部控制策略。为了保证业务记录的可靠性，应做到以下几方面：对凭证实行严格的管理；建立业务记录的核对制度；经办业务或处理业务的人员，应在业务记录中签署姓名，以表示承担相应责任；对业务记录进行事后审查，可以采用自查或他查形式；健全业务记录移交制度，特别是会计档案的移交，应办理规定的手续。

5.健全的内部稽核。

6.优良的员工素质。

为了对职工的素质进行外部控制，要求在业务工作中实行职务(岗位)轮换制。即同一职务不应由固定的人员承担，而是定期轮流由多个人担任。