经营失败、审计失败与风险

在注册会计师业界遇到的各类法律诉讼案件中，许多人士认为，财务报表使用者指控会计师事务所的原因之一，是不理解经营失败和审计失败的区别，从而不能正确划分被审计单位管理层应承担的经营责任、会计责任和审计人员应承担的审计责任。因此，我们在讨论注册会计师法律责任时应从讨论这些术语开始。

经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。任何一个企业，其经营失败的风险总是存在的。经营失败会使一些利益相关者遭受损失，他们要通过法律途径挽回自己的经济损失，因此，注册会计师往往成为被控告的对象之一。这是因为利益相关者不理解经营失败和审计失败之间的差别，所以，被审计单位出现经营失败时，往往会连累到注册会计师。

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。反映被审计单位财务状况和经营成果的会计信息中，存在着无意的错漏或人为的造假，但是注册会计师执行了审计程序之后未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，或将重大错报误判为不重要的小错误，因而据此给出的审计意见实际上是错误的。(www.xing528.com)

审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师对财务报表是否存在重大错报在整体上不能做到绝对保证。特别是对被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，但审计无法发现某项重要错报的风险仍然存在。