重新定义鉴证业务：目标与范畴

(一)鉴证业务的定义

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

该定义明确了鉴证业务的主体是注册会计师；用户是预期使用者；目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量；基础是注册会计师的独立性和专业性；产品是书面鉴证结论。

(二)鉴证对象信息的定义

鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如被审计单位管理层(责任方)按照会计准则和相关会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包括披露，下同)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。

(三)鉴证业务类型

鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。例如财务报表审计、由管理层提供报告并由注册会计师鉴证的内部控制鉴证等。

在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定。而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。例如验资；管理层不提供报告，由注册会计师直接鉴证的内部控制鉴证等。

基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：(www.xing528.com)

(1)预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。

(2)注册会计师提出结论的对象不同。

(3)责任方的责任不同。

(4)鉴证报告的内容和格式不同。

(四)鉴证业务的目标

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

(1)合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。比如，在历史财务信息审计中，注册会计师被要求将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证(合理保证)，在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。

(2)有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。比如，在历史财务信息审阅中，注册会计师被要求将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于历史财务信息审计中可接受的低水平)，对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证(有限保证)，在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。