如何确定财务报表层次重要性水平？

注册会计师应当运用职业判断确定重要性。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

(一)确定计划的重要性水平时应考虑的因素

注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：

(1)对被审计单位及其环境的了解；

(2)审计的目标，包括特定报告要求；

(3)财务报表各项目的性质及其相互关系；

(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。

(二)从数量方面考虑重要性

1.财务报表层次的重要性水平。财务报表层次的重要性水平即总体重要性水平。财务报表的累计错报金额超过这一重要性水平，就可能造成财务报表使用者的判断失误，应当认为是重要的；反之，则认为错报金额不重要。

确定多大错报会影响到财务报表使用者决策，是注册会计师运用职业判断的结果，很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。判断的基础，如总资产、净资产、销售收入、费用、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑基准数据的相关因素。计算公式为

2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平(可容忍错报)。由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。低于这一水平的错报是可容忍的；反之，高于这一水平的错报是不可接受的。

在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：

(1)各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；

(2)各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。(www.xing528.com)

(三)从性质方面考虑重要性

在某些情况下，金额相对较少的错报也可能会对财务报表产生重大影响。注册会计师在判断重要性时还应考虑错报的性质。如舞弊与违法行为的错报；可能引起履行合同义务的错报；影响收益趋势的错报；较小金额经常错报的累计影响；不该发生小金额错报的错报等。

(四)对计划阶段确定的重要性水平的调整

在审计执行阶段，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平，如图5-5所示。

(1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

(2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

(五)重要性与审计风险的关系

重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高，如图5-6所示。

图5-5　调整关系式图

图5-6　重要性与审计风险关系图

(1)在制订审计计划时，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。审计风险越大，重要性数额就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报的查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。

(2)在确定了恰当的重要性水平之后，某一项目的重要性水平越低，该项目的审计风险就越大。如某一项目的重要性水平定为5 000元，另一项目的重要性水平定为3 000元，假设两者都有同样的4 000元错报未能查出，则这一错报可能会影响到第二项目的报表使用者的决策判断，而不影响第一项目的报表使用者的决策判断。显然，重要性水平为3 000元时存在的审计风险要比重要性水平为5 000元时存在的审计风险高。

但值得注意的是，注册会计师不能为了使审计风险达到可接受的低水平，而将重要性水平定得很高，这样反而会增大审计风险。