财务报表审计责任划分简析

在掌握审计目标之前，首先必须明确被审计单位治理层、管理层和注册会计师对财务报表的责任。

(一)被审计单位管理层的责任

管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。如经理、副经理、财务负责人等。

在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。《会计法》第二十一条规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。《公司法》第一百七十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。

因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括：

(1)选择适用的会计准则和相关会计制度。

(2)选择和运用恰当的会计政策。

(3)根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。

(4)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。

(5)向注册会计师提供必要的工作条件。(www.xing528.com)

(二)被审计单位治理层的责任

治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。治理层一般指董事会、监事会、审计委员会等。

治理层的责任包括对财务报告过程的监督，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。平时治理层不参与经营管理，主要负责对管理层经营活动和按相关法律法规编制财务报表进行监督。治理层对财务报告过程的审核或监督职责主要有：审核或监督企业的重大会计政策；审核或监督企业财务报告和披露程序；审核或监督与财务报告相关的企业内部控制；组织和领导企业内部审计；聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师，并与其进行沟通。

(三)注册会计师的责任

注册会计师的责任是按照《中国注册会计师审计准则》的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

(四)注册会计师的责任与被审计单位管理层、治理层的责任不能相互取代

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。