如何正确核算固定资产？

学习目标

掌握固定资产取得、改扩建以及处置的核算方法；掌握固定资产折旧的计算方法。

基础训练

一、单项选择题

1.某企业2019年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2020年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2020年12月31日该设备账面价值应为（　　）万元。

A.120　B.160　C.180　D.182

2.某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（　　）万元。

A.4　B.6　C.54　D.56

3.下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（　　）。

A.库存商品　B.生产成本

C.工程物资　D.委托加工物资

4.某企业2019年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2019年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（　　）万元。

A.650　B.700　C.950　D.1 000

5.甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为46.8万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2020年应计提的折旧为（　　）万元。

A.72　B.120　C.140.4　D.168.48

6.企业采用出包方式建造固定资产，按合同规定预付的工程款，应通过（　　）科目核算。

A.应付账款　B.预付账款　C.在建工程　D.其他应付款

7.理论上，计算固定资产折旧过程中暂不考虑其预计净残值的方法是（　　）。

A.工作量法　B.双倍余额递减法

C.年数总和法　D.平均年限法

8.对外出售的固定资产应通过（　　）账户核算。

A.营业外支出　B.待处理财产损溢

C.在建工程　D.固定资产清理

9.下列不应计入固定资产价值的项目是（　　）。

A.购置固定资产发生的运杂费　B.购置固定资产发生的出差人员差旅费

C.购置固定资产发生的包装费　D.购置固定资产发生的应分摊的借款利息

10.企业融资租入固定资产交付使用时，应（　　）。

A.计入固定资产　B.进行备查登记

C.计入融资租赁资产　D.计入其他长期资产

二、多项选择题

1.下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（　　）。

A.提前报废的固定资产不再补提折旧

B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

2.下列各项中，不应确认为营业外收入的有（　　）。

A.存货盘盈　B.固定资产出租收入

C.固定资产盘盈　D.无法查明原因的现金溢余

3.企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（　　）。

A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目

C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目

D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目

4.下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（　　）。

A.清理固定资产发生的税费　B.清理固定资产的变价收入

C.清理固定资产的账面价值　D.清理固定资产耗用的材料成本

5.“固定资产清理”科目借方核算的内容包括（　　）。

A.转入清理的固定资产净值　B.发生的清理费用

C.结转的固定资产清理净损失　D.结转的固定资产清理净收益

6.下列哪些是我国规定可以采用的固定资产折旧方法，且折旧率是固定的？（　　）

A.递减折旧率法　B.平均年限法

C.双倍余额递减法　D.余额递减法

7.资产负债表中，固定资产项目包括（　　）。

A.固定资产清理和在建工程　B.固定资产原价

C.累计折旧　D.固定资产减值准备

8.有关固定资产的下列费用中，属于收益性支出的有（　　）。

A.融资租入固定资产所发生的租赁费

B.经营性租入固定资产所支付的租金

C.固定资产清理费用

D.固定资产经常修理所发生的修理费用

9.按照企业会计准则规定，下列固定资产中应计提折旧的有（　　）。

A.经营性租入的固定资产(www.xing528.com)

B.季节性停用的固定资产

C.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

D.未使用的房屋及建筑物

10.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（　　）。

A.工程耗用原材料时发生的增值税

B.工程人员的工资及福利费用

C.工程领用本企业商品产品的实际成本

D.生产车间为工程提供水电等费用

三、判断题（正确的在括号内打“√”，错误的打“×”）

1.企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。　（　　）

2.企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。　（　　）

3.对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。　（　　）

4.企业出售固定资产应交的增值税，应列入利润表的“税金及附加”项目。　（　　）

5.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。　（　　）

6.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予资本化。　（　　）

7.将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。　（　　）

8.固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。　（　　）

9.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间可以转回。　（　　）

10.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。　（　　）

综合技能训练

一、业务处理

1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2020年发生的固定资产业务如下：

（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款为550万元，增值税为71.5万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付。

（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款为600万元，增值税为78万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。

（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

假设除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲企业2020年1月20日购入A设备的会计分录。

（2）计算甲企业2020年2月A设备的折旧额并编制会计分录。

（3）编制甲企业2020年7月15日购入B设备的会计分录。

（4）编制甲企业2020年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。

（5）计算甲企业2020年9月B设备的折旧额并编制会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.嘉陵公司购入需要安装设备一台，有关资料如下：

（1）2020年2月10日，购入一台需要安装的生产用机器。取得的增值税专用发票上注明价款为43万元，增值税进项税额为5.59万元，支付的运输费为1.69万元，款项已通过银行支付。

（2）设备安装时，领用工程物资一批，价款为12万元。

（3）领用本公司原材料一批，价值15万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.95万元。

（4）领用本公司所生产的产品一批，该产品属于应税消费品，成本为20万元，计税价格25万元，增值税税率13%，消费税税率l0%。

（5）支付安装工人的工资为8万元，支付的其他相关支出为3.7万元，假定不考虑其他相关税费。

（6）2020年9月8日，达到预定可使用状态。预计使用年限为l0年，净残值为10万元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。

（7）2021年年末，对该项固定资产进行减值测试，发现该项资产有可能减值，当时的公允价值为91万元，处置费用为5万元，该项资产的未来现金流量现值为90万元，减值后，预计使用年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

（8）2022年年末，企业由于经营方向发生了变化，决定处置该项固定资产，收到的价款为50万元，发生的清理费用为3万元。

要求：

（1）编制2020年建造固定资产有关会计分录。

（2）计算2020年、2021年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录。

（3）计算2021年是否计提减值，如果已经发生减值，计算该项减值的金额，并编制相关的会计分录。

（4）计算2022年该项固定资产的账面价值，编制处置固定资产的会计分录。

二、案例分析

内地某企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25%。2013年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按年复利利率10%计算，第1年～第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。

方案一：采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限5年，年折旧额为（500−20）÷5=96（万元），累计折旧现值合计为96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84（万元），因折旧可税前扣除，相应抵税363.84×25%=90.96（万元）。

方案二：采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为5×60%=3（年）。按年限平均法分析，年折旧额为（500−20）÷3=160（万元），累计折旧现值合计为160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76（万元），因折旧可税前扣除，相应抵税397.76×25%=99.44（万元）。

方案三：采取双倍余额递减法，即在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为500×2÷5=200（万元），第2年折旧额为（500−200）×2÷5=120（万元），第3年折旧额为（500−200−120）×2÷5=72（万元），第4年、第5年折旧额为（500−200−120−72−20）×2=44（万元）。累计折旧现值合计为200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368（万元），因折旧可税前扣除，相应抵税392.368×25%=98.092（万元）。

方案四：采取年数总和法，即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个固定资产可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。第1年折旧额为（500−20）×5÷15=160（万元），第2年折旧额为（500−20）×4÷15=128（万元），第3年折旧额为（500−20）×3÷15=96（万元），第4年折旧额为（500−20）×2÷15=64（万元），第5年折旧额为（500−20）×1÷15=32（万元），累计折旧现值合计为160×0.909+128× 0.826+96×0.751+64×0.683+32×0.621=386.848（万元），因折旧可税前扣除，相应抵税386.848× 25%=96.712（万元）。

通过对上述4种方案比较分析，缩短折旧年限法或加速折旧方法，在固定资产预计使用寿命前期使用较多，因货币的时间价值效应，通常折旧方法抵税效益明显。在上述4种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少；方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44−90.96=8.48（万元）；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税98.092−90.96=7.132（万元）；采取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712−90.96=5.752（万元）。

如果采取缩短折旧年限方法所选用的最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的80%，即折旧年限按5×80%=4（年）计算，则累计折旧现值合计为380.28万元，因折旧可税前扣除，相应抵税380.28×25%=95.07（万元），较通常折旧方法多抵税95.07−90.96=4.11（万元），则四种方案中采取双倍余额递减法效果最好。

如果该项固定资产预计净残值5万元，预计使用寿命5年，按年复利利率10%计算，采取正常折旧方法抵税304.128万元，采取缩短折旧年限方法抵税359.205万元，采取双倍余额递减法抵税339.121万元，采取年数总和法抵税346.914万元，也是采取缩短折旧年限方法抵税最多。

（资料来源：摘自《中国税务报》2009.4.22）

［请思考］

本文给我们财务人员带来哪些启示？