举例编制现金流量表方法详解

例8－3：已知绝情谷公司20×5年12月31日的总账科目余额数据如下（万元）：

图表8－9

20×6年1月至6月，绝情谷公司发生如下业务：

（1）收到黑木崖公司现金投资，投资额共10万元（无资本溢价），款项通过银行转账收到。

（2）从银行借入两年期借款20万元。

（3）归还短期借款本金12万元及利息3万元（利息未预提）。

（4）购入原材料10万元，增值税率16%，款项未付，材料验收入库。

（5）计提固定资产折旧5万元，其中车间折旧3万元、行政管理部门折旧2万元。

（6）支付上月职工工资6万元，以银行存款转账。

（7）收到客户上月欠下的货款8万元，款项存入银行。

（8）销售商品一批，售价30万元，增值税率16%，收到货款10万元，余款暂欠，该批商品的成本为5万元。

（9）计提本月职工工资，生产人员2万元，行政管理人员1万元。

（10）预交本月所得税3万元。

（11）计提坏账准备2万元。

（12）结转损益类科目及净利润。

（13）按净利润的10%计提盈余公积，按净利润的50%向投资者分配现金利润。

（14）以存款向投资者发放利润。

（15）结转已分配利润。

（16）购入固定资产10万元，可直接投入使用，支付了4万元买价，余款未付。

1.按日记账法

（1）根据日记账法要求，绝情谷公司各业务发生时的会计处理及编制现金流量表专设的明细科目发生额的确定如图表8－10所示（单位：万元）。

图表8－10

续图表8－10

（2）根据上述会计处理结果，通过对“库存现金”“银行存款”及“其他货币资金”账户所属明细科目的分析，可得有关现金流量发生情况，如图表8－11所示。

图表8－11

续图表8－11

（3）将上述现金流量结果填入现金流量表（正表部分），如图表8－12所示。

图表8－12　现金流量表

（4）编制绝情谷公司上半年利润表，如图表8－13所示。

图表8－13　利润表

（5）根据上述会计处理结果，通过对非现金账户所属明细科目的分析，可得有关现金流量表补充资料有关项目发生额，如图表8－14所示（单位：万元）。

图表8－14

（6）根据上述有关专设明细科目发生额编制现金流量表补充资料，如图表8－15所示（单位：万元）。

图表8－15

续图表8－15

2.按调整分录法(www.xing528.com)

假设企业采用调整分录法编制现金流量表，则企业应先编制现金流量表工作底稿，再将资产负债表的期初数与期末数、利润表的本期发生额先填入现金流量表工作底稿，然后通过分析资产负债表的期初数与期末数、各账户的本期发生额，编制调整分录，进而完成现金流量表各项目金额的计算。这里所说的调整分录，就是将与各现金流量表项目应填列金额的计算有关系的会计科目或报表项目组合在一起形成的会计分录，并利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账原理，倒挤出相应现金流量表项目应填列金额的一种计算工具，并非反应经济业务的会计分录，也不用登记入账。

（1）编制绝情谷公司的资产负债表，如图表8－16所示。

图表8－16　资产负债表

（2）编制抵消分录如下（单位：万元）。

①调整营业收入。

②调整营业成本。

③调整管理费用。

④调整财务费用。

⑤调整资产减值损失。

⑥调整货币资金。

⑦调整固定资产。

⑧调整折旧。

⑨调整应付账款（二次调整）。

⑩调整短期借款。

⑪调整应付职工薪酬。

⑫调整应付职工薪酬。

⑬调整应交税费（所得税）。

⑭调整长期借款。

⑮调整实收资本。

⑯调整利润分配。

⑰调整应付利润。

（3）完成工作底稿。完成上述调整分录的编制后，再将这些调整分录的调整发生额填入现金流量表工作底稿。现金流量表工作底稿如图表8－17所示。

图表8－17　现金流量表工作底稿^[3]

续图表8－17

完成上述现金流量表工作底稿后，再将所调整的现金流量表项目金额填入正式的现金流量表，就完成了整个编制过程。