业务核算实例：生产准备的准备工作

仍以光明企业某年12月份发生的生产准备业务为例：

例4－5：从伟宏企业购入甲、乙、丙三种材料，增值税发票注明材料的买价17000元，增值税额2720元，货款及税款均用银行存款支付。三种材料买价如下：

这项经济业务的发生，引起资产和负债两个要素发生变化。一方面使企业材料采购成本增加17000元，即资产增加，记入“在途物资”账户的借方，同时按规定支付增值税进项税额2720元，使负债减少，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面又使企业的银行存款减少19720元，即资产减少，记入“银行存款”账户的贷方。这项业务应编制如下会计分录：

例4－6：以银行存款支付上述甲材料及乙材料的运输费1000元，装卸费750元及增值税进项税额，假设单独运输。

这项经济业务的发生，引起资产和负债两个要素发生变化。一方面使企业材料的采购成本增加1750元，即资产增加，应记入“在途物资”账户的借方，同时根据增值税条例规定“增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（增值税专用发票^[2]）所列增值税进项税额为110元，确认负债减少，应记“应交税费——应交增值税（进项税额）”的借方；另一方面使企业的银行存款减少1860元，即资产减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项业务的成本计算及会计分录编制如下（以材料的重量为标准对采购费用进行分配）：

例4－7：从华荣企业购入丁材料10公斤，每公斤250元，增值税发票注明材料的买价为2500元，增值税额为400元，材料已运到，款项均暂欠。

这项经济业务的发生，引起资产和负债两个要素发生变化。一方面使企业材料采购成本增加2500元，即资产增加，应记入“在途物资”账户的借方，支付增值税进项税额400元，即负债减少，负债减少记借方，故应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面，由于购料款项暂欠，使企业的应付账款增加2900元，即负债增加，负债增加记贷方，故应记入“应付账款”账户的贷方。这项业务应编制如下会计分录：

例4－8：从伟宏企业购入丙材料50公斤，单位60元，增值税发票注明材料的买价为3000元，增值税额为480元，开出银行承兑汇票一张抵付货款和税款。

这项经济业务的发生，引起资产和负债两个要素发生变化。一方面使企业材料采购成本增加3000元，即资产增加，资产增加记借方，故应记“在途物资”账户的借方，支付的增值税进项税额480元，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面，开出银行承兑汇票，使企业的应付票据增加3480元，即负债增加，负债增加记贷方，故应记入“应付票据”账户的贷方。这项业务应编制如下会计分录：

例4－9：以银行存款2500元预付给华荣企业订购丁材料20公斤。

这项经济业务的发生，引起资产要素之间此增彼减。一方面使企业预付账款增加2500元，债权增加即资产增加，资产增加记借方，故应记入“预付账款”账户的借方；另一方面使企业银行存款减少2500元，即资产减少，资产减少记贷方，故应记入“银行存款”账户的贷方。这项业务应编制如下会计分录：(www.xing528.com)

例4－10：接银行通知，银行承兑汇票到期，已从企业存款账户中支付3480元的票据款。

这项经济业务的发生，引起资产和负债两个要素发生变化。一方面使企业的银行存款减少3480元，即资产减少，资产减少记贷方，故应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业应付票据减少3480元，即负债减少，负债减少记借方，故应记入“应付票据”账户的借方。这项业务应编制如下会计分录：

例4－11：向华荣企业订购的丁材料已运达企业，增值税发票注明材料的买价为5000元，增值税额为800元，以银行存款补付款项3300元。

这项经济业务应编制两笔会计分录进行核算。首先订购的材料运达企业，使材料的采购成本增加5000元，即资产增加，资产增加记借方，故应记入“在途物资”账户的借方，取得增值税进项税额800元，表明负债减少，负债减少记借方，故应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；同时，根据发票列明的金额5800元，表明预付的货款不用再收回，即债权减少、资产减少，资产减少记贷方，故记入“预付账款”账户的贷方。其次，由于补付款项3300元，一方面使银行存款减少3330元，即资产减少，资产减少记贷方，故应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使所欠货款减少了3300元，即负债减少，由于企业前期曾预付购买材料的款项2500元，实际收到材料的价款及进项税额共需支付5800元，在企业补付3300元货款之前，“预付账款”科目余额在贷方，其贷方余额所代表的经济实质是负债，应记入“预付账款”账户的借方。这项业务应编制如下会计分录：

同时：

例4－12：月末，上述采购材料均已验收入库，按其实际采购成本转账。

这项经济业务的发生，说明本月采购的材料全部验收存入了材料仓库，应根据材料采购明细账，计算和确定采购成本后进行转账。材料验收入库，一方面使企业库存的原材料增加，即资产增加，资产增加记借方，故应记入“原材料”账户的借方；另一方面又使材料的采购成本减少，即资产减少，资产减少记贷方，故应记入“在途物资”账户的贷方。这项业务的成本计算如图表4－1所示。

图表4－1　材料采购成本计算表　单位：元

根据材料采购成本计算表进行材料采购成本的转账，编制如下会计分录：

生产准备业务的总分类核算如图表4－7所示。