（一）理论依据
借贷记账法的理论依据是会计基本等式：资产＝负债＋所有者权益。
在第二章介绍的证明会计基本等式成立的所有可能出现的经济业务的影响，说明复式记账法之所以规定一笔经济业务发生时，同时等额在两个或两个以上有相互联系的账户中记账，是依据经济业务引起会计要素间的等额增减变动，不会影响会计基本等式的平衡关系这一理论基础。即在相关的账户中进行等额登记，才能保证记录经济业务的完整性。
（二）记账符号
借贷记账法是一种复式记账法，它和其他复式记账法相区别的标志之一就是它的记账符号，它是以“借”“贷”为记账符号的。记账符号是一种抽象的符号标记，是会计专用术语。
“借”和“贷”在账户中专指账户的两个对立方向，即“借方”和“贷方”，对一个账户来说，账户的借方反映业务的增加额，而账户的贷方必须反映业务的减少额；反之，账户的借方如反映业务的减少额，则账户的贷方一定反映业务的增加额。
（三）账户的设置和结构
在借贷记账法下，通常设置资产类、负债类、资产负债共同类三大类账户。这三大类账户由于所反映的经济内容的性质不同，因此，其账户在结构上也完全不同。会计核算所设立的各类账户，其结构从属于这三种类型。如成本费用类账户的结构与资产类账户的结构相同，所有者权益、收入类账户的结构与负债类账户的结构相同。
在借贷记账法下，账户的基本结构：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。不同性质的账户，其结构是不同的。
根据动态会计等“资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”可知，“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”。又因为成本类账户所反映的内容的经济实质是资产（如“生产成本”核算的是在产品的成本，在产品的本质是企业的资产），所以可以将“广义的资产”分解为“狭义的资产＋成本”。这样，动态会计等式可以变形为“资产＋成本＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”。依据这一新的动态等式，可以将账户的结构分成两大类，即归属于等式左边类别的账户其记账结构设定为“增加记左边，减少记右边”；而归属于等式右边类别的账户其记账结构设定为“增加记右边，减少记左边”。
1.资产、负债、所有者权益的账户结构
按照会计基本等式建立的资产负债表，资产的项目一般列在左方，负债和所有者权益项目一般列在右方。为了使账户中的记录与资产负债表的结构相吻合，各项资产的期初余额，应分别记入各该账户的左方（借方）；各项负债和所有者权益的期初余额，应分别记入各该账户的右方（贷方）。这样，在账户中登记经济业务时，资产的增加，应记在与资产期初余额的同一方向，即账户的左方（借方）；资产的减少，应记在资产增加的相反方向，即账户的右方（贷方）。同样道理，负债与所有者权益的增加，应记在账户的右方（贷方）。负债与所有权益的减少，应记在账户左方（借方）。上述内容和登记方法，构成借贷记账法下资产类账户、负债类账户及所有者权益类账户的基本结构，如图表3－1、图表3－2、图表3－3所示。
图表3－1
图表3－2
图表3－3
期末余额计算公式如下：
（1）资产类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
（2）负债类账户贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
（3）所有者权益类贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
2.收入、成本、费用类账户的结构
收入可理解为所有者权益的增加，成本、费用可理解为资产耗费的转化形态，在抵销收入之前，可以将其看成是一种资产。因此，收入、成本、费用类账户的结构也可用借、贷及不同的增、减方式来予以表达。
收入类账户增加额记入账户的贷方，减少额（或转销额）记入账户的借方。期末将本期收入净额转入所有者权益类账户中本年利润账户，所以该类账户期末没有余额。
成本、费用类账户增加额记入账户的借方，减少额（或转销额）记入账户的贷方，期末一般无余额，特殊账户如有余额，必定在借方，表示期末的资产余额。
收入、成本、费用类账户结构见图表3－4、图表3－5。
图表3－4
图表3－5
3.资产负债共同类账户的结构
对于资产负债共同类账户，其结构实质上是把资产、负债两类账户的结构合二为一，即账户借方记录资产增加额和负债减少额，贷方记录资产减少额和负债增加额，账户余额可以在借方，也可以在贷方。当账户借方金额合计大于贷方金额合计时，则期末余额在借方，账户视为资产类；反之，当账户贷方金额合计大于借方金额合计，则期末余额在贷方，账户视为负债类。资产负债共同类账户结构如图表3－6所示。
图表3－6
由于资产负债共同类账户的结构特殊，既可以记录资产的增减变动，又可以反映负债的变化过程，余额可以两边倒，账户的性质视最后余额的方向而定。所以，各单位可根据自身的业务特点和管理需要，灵活设置一些共同类账户，例如，银行会计中的许多往来科目如“金融机构往来”“人民银行往来”“联行往来”等均可设置此类账户，既可完整、系统地核算经济业务，又可以减少账户的数量，简化核算手续，提高工作效率。
综上所述，各类经济业务的记账方向可归结为：资产和成本费用的增加额、负债和所有者权益与收入的减少额，记入有关账户的借方；资产和成本费用的减少额、负债和所有者权益与收入的增加额，应记入有关账户的贷方。
借贷记账法的各类账户结构可以集中简要列示，如图表3－7所示。
图表3－7
（四）记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。这一记账规则，可以从以下两个方面加以理解：
（1）会计基本等式“资产＝负债＋所有者权益”所涉及的可能的四种业务类型，已概括了所有的经济业务类型，这四种业务类型中，不论是资产、负债、所有者权益内部还是负债与所有者权益之间，一增一减必定表现为一借一贷；同增或同减也必定表现为一借一贷，因此，在借贷记账法各账户记录中，经济业务发生必定“有借必有贷”。这种借贷关系叫账户的对应关系，存在对应关系的账户叫对应账户。
（2）由于复式记账的原理是对任何一笔经济业务发生时必定以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中记账，在“有借必有贷”的情况下，借方的金额和贷方的金额是以同一个金额记录的，所以“借贷必相等”。
综上所述，当企业发生经济业务时，应先确定该业务涉及哪些会计科目，这些科目的金额是增加还是减少，再根据这些科目所属会计科目类别的账户结构特征（增加时记入哪方，减少时记入哪方），确定应记入相应会计账户的借方还是贷方。另外，还要检查会计处理结果是否遵循了“有借必有贷，借贷必相等”的平衡要求。
例3－1：A公司发生经济业务如下：
例1：A公司收到国家投入的货币资金20000元，存入银行。这笔业务涉及资产和所有者权益的增加，根据账户的结构，应记入“银行存款”的借方及“实收资本”的贷方。
例2：A公司收到某单位交来转账支票一张，归还前欠货款10000元。
这笔业务涉及一项资产的增加和另一项资产的减少，根据账户的结构，应分别记入“银行存款”的借方和“应收账款”的贷方。
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例3：A公司以银行存款偿还应付采购原材料的货款1200元，归还其他应付款300元。
这笔业务涉及资产的减少和负债的减少，根据账户的结构，应分别记入“应付账款”和“其他应付款”的借方及“银行存款”的贷方。
例4：企业开出商业承兑汇票，面值6000元，以汇票抵付欠外单位货款。
这笔业务涉及一项负债增加，一项负债减少，根据账户的结构，应分别记入“应付账款”的借方和“应付票据”的贷方。
例5：A公司采购原材料一批入库，价款3000元，其中用现金支付了500元，余款暂欠。
这笔业务涉及资产的增加、减少和负债的增加，根据账户的结构，应分别记入“原材料”的借方，“库存现金”及“应付账款”的贷方。
为了保证账户对应关系的正确性，严格遵守记账规则，有必要在把经济业务记入有关账户之前，先编制会计分录。会计分录（简称“分录”）就是指明某项经济业务应借、应贷账户的名称和金额所做的记录。这项工作在西方普遍采用“日记账”的形式，在我国则习惯通过编制记账凭证进行。
会计分录有简单分录和复合分录两种，简单会计分录只涉及两个账户的会计分录，即一借一贷的分录；复合会计分录则涉及三个或三个以上账户的会计分录，即一借多贷或一贷多借的分录。
为了清楚地指明账户的对应关系，一般不宜编制多借多贷的会计分录，因为容易造成账户的对应关系模糊不清，但有些业务根据需要也可编制多借多贷的会计分录。
会计分录的列示规则：先借后贷，借贷左右错开。现对前面所举例的五笔业务编制会计分录如下：
（五）试算平衡
为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时根据会计等式的基本原理，对账户记录进行试算平衡。试算平衡就是利用记账规则，通过汇总计算和比较、监督、检查账户记录的正确性和完整性。
根据复式记账法的记账原理，借贷记账法的理论依据是“资产＝负债＋所有者权益”，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，有贷必相等”，所以每一笔经济业务发生时借方和贷方的发生额一定相等，从而使得一定会计期间的全部经济业务的借方和贷方的发生额之和也一定相等，由此也可知道所有账户的借方期末余额之和与贷方期末余额之和也相等。同理，所有账户的借方期初余额与贷方期初余额也必然相等，这些平衡关系可用下列公式表示：
1.本期发生额试算平衡公式
2.余额试算平衡公式
对账户进行试算平衡，通常是通过编制试算平衡表进行的，现以前述A公司为例，编制试算平衡表如图表3－8所示。
图表3－8 试算平衡表
从上表可以看出，期初余额、本期发生额、期末余额三栏中，借方合计数都等于贷方合计数，表明本期账户的记录是基本正确的。必须说明的是，试算不平衡，可以肯定账户记录有误；试算平衡，只能说明账户记录基本正确，因为有些错误并不影响账户的平衡关系（如某项经济业务重记或漏记等）。
（六）借贷记账法的具体运用——实例
下面通过举例进一步说明借贷记账法的具体运用。
1.星海实业公司20×5年10月初有关账户余额如图表3－9所示。
图表3－9 星海实业公司20×5年10月初账户余额 单位：元
2.该公司10月份发生下列经济业务：
（1）收到某单位投入的资本800000元存入银行。
（2）用银行存款100000元偿还前欠某企业货款。
（3）用银行存款200000元购入一台全新机器设备。
（4）将资本公积金160000元按法定程序转增资本。
（5）签发并承兑一张面额40000元、为期2个月的商业汇票，用以抵付应付账款。
（6）购进原材料30000元，其中20000元货款已用银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付（不考虑增值税）。
（7）以银行存款60000元偿还银行短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。
3.根据上述经济业务编制会计分录如下：
4.将会计分录的记录记入有关账户：
5.根据账户记录编制发生额试算平衡表（图表3－10）、余额试算平衡表（图表3－11）和发生额及余额试算平衡表（图表3－12）。
图表3－10 总分类账户发生额试算平衡表
图表3－11 总分类账户余额试算平衡表
图表3－12 总分类账户发生额及余额试算平衡表
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