汇总记账凭证核算组织程序的基本内容

(一)汇总记账凭证核算组织程序的定义

汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按照凭证的种类，采用一定的方法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证。汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。它是在记账凭证核算组织程序的基础上发展演变而来的一种会计核算组织程序。

(二)汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式

在汇总记账凭证核算组织程序下，记账凭证需采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用凭证，同时，还需要使用汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，这是汇总记账凭证核算组织程序的独特之处。账簿的设置与科目汇总表核算形式下账簿的设置相同，需设置三栏式现金和银行存款日记账；三栏式总分类账，并按每一账户设置账页；明细账格式根据经济业务的内容不同，采用三栏式、多栏式和数量金额式。

(三)汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成。企业各种汇总记账凭证的编制方法如下。

1.汇总收款凭证的编制方法

汇总收款凭证是对收款凭证进行的汇总。收款凭证的借方科目均是现金或银行存款，根据这一特征：可以把现金收款凭证放到一起，汇总现金科目的借方发生额以及对应科目的贷方发生额，并据以编制汇总收款凭证；可以把银行存款收款凭证放到一起，汇总银行存款科目的借方发生额以及对应科目的贷方发生额，并据以编制汇总收款凭证。汇总收款凭证的表外科目为“库存现金或银行存款”，在列示表内科目时，一般按照总账账户中科目的排列顺序列示，以便后期据以登记总账。

汇总收款凭证的编制依据分别是银收类、现收类记账凭证。汇总收款凭证每次汇总时只需编制两张，汇总时间定期进行，可以是5天、10天、15天，一般根据单位业务量的大小决定。汇总收款凭证的格式如表11-37所示。

表11-37　汇总收款凭证

2.汇总付款凭证的编制方法

汇总付款凭证是对付款凭证进行的汇总。付款凭证的贷方科目均是现金或银行存款，根据这一特征：可以把现金付款凭证放到一起，汇总现金科目的贷方发生额以及对应科目的借方发生额，并据以编制汇总付款凭证；可以把银行存款、付款凭证放到一起，汇总银行存款科目的贷方发生额以及对应科目的借方发生额，并据以编制汇总付款凭证。汇总付款凭证的表外科目为“库存现金或银行存款”，在列示表内科目时，一般按照总账账户中科目的排列顺序列示，以便后期据以登记总账。

汇总付款凭证的编制依据分别是银付类、现付类记账凭证。汇总付款凭证每次汇总时只需编制两张，汇总时间定期进行，可以是5天、10天、15天，一般根据单位业务量的大小决定。汇总付款凭证的格式如表11-38所示。

表11-38　汇总付款凭证

3.汇总转账凭证的编制方法

汇总转账凭证是对转账凭证进行的汇总，因为收款凭证的借方是库存现金，或银行存款，因此在编制汇总收款凭证时，可以将借方科目固定下来，将其对应的其他科目一一汇总，汇总付款凭证也同理。但转账凭证本身借方或贷方科目均不固定，可以是除了库存现金、银行存款科目之外的任何一个会计科目，在汇总时不能采用与汇总收款凭证及汇总付款凭证一样的方法。

一般情况下，按照转账凭证的贷方科目进行汇总，即在所有的转账凭证中，将贷方科目相同的凭证放在一起，汇总该科目的贷方发生额及其对应科目的借方发生额。如果某张凭证的贷方科目，在其他凭证上没有与之相同的会计科目，则不需要汇总，而是直接登记总账。这里有一个问题值得注意，一借多贷的转账凭证，应被使用多次，即有一个贷方科目，就有可能参加一次汇总，有两个贷方科目，就有可能参加两次汇总。究竟编制多少张汇总转账凭证，要看所有转账凭证中贷方科目的个数，也就是说其张数是不固定的。若企业编制多借多贷的记账凭证，在汇总时容易带来混乱。因此，采用汇总记账凭证核算组织程序的企业，应当避免编制多借多贷的记账凭证。汇总转账凭证一般按记账凭证上的贷方科目(原材料、固定资产等)设置，按它们相应的借方科目定期汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。汇总转账凭证的格式如表11-39所示。

表11-39　汇总转账凭证

汇总记账凭证与科目汇总表都是对记账凭证进行的汇总，都可以简化总分类账的登记工作，但它们的填制方法、产生的结果也不同，所以两者有本质区别。汇总记账凭证是分收款、付款、转账三类凭证汇总，而且要求反映科目与科目之间的对应关系，所以便于了解经济业务的具体内容。而科目汇总表是定期汇总计算每一账户的借方发生额和贷方发生额，并不考虑账户的对应关系，全部账户的借方发生额、贷方发生额可以汇总在一张表内，其结果是根据科目汇总表登记总账不能反映每个账户之间的对应关系，这就不便于了解经济业务的具体内容。

(四)汇总记账凭证编制示例

【例11-2】某企业依据2020年4月1—10日发生的现金收款业务编制了以下6张记账凭证，现收1～6号(以分录代替)：

(1)现收1号：

(2)现收2号：

(3)现收3号：

(4)现收4号：

(5)现收5号：

(6)现收6号：

10日，该企业据以编制汇总收款凭证，部分信息如表11-40所示。

表11-40　汇总收款凭证

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【例11-3】某企业依据2020年4月1—10日发生的银行存款付款业务编制了以下6张记账凭证，银付1～6号(以分录代替)：

(1)银付1号：

(2)银付2号：

(3)银付3号：

(4)银付4号：

(5)银付5号：

(6)银付6号：

10日，该企业据以编制汇总付款凭证，部分信息如表11-41所示。

表11-41　汇总付款凭证

【例11-4】某企业依据2020年4月1—10日发生的原材料领用业务编制了以下3张转账凭证(以分录代替)：

(1)转字1号：

(2)转字8号：

(3)转字12号：

10日，该企业据以编制汇总转账凭证，部分信息如表11-42所示。

表11-42　汇总转账凭证

(五)汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤

在汇总记账凭证核算组织程序下，对经济业务进行账务处理的过程包括以下内容：

①根据原始凭证编制原始凭证汇总表(该步骤可有可无)。

②根据原始凭证或原始凭证汇总表编制各种记账凭证(包括收款凭证、付款凭证、转账凭证)。

③根据现金和银行存款的收、付款凭证登记现金和银行存款日记账。

④根据记账凭证(包括收款凭证、付款凭证和转账凭证)及有关的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账。

⑤根据记账凭证定期编制汇总记账凭证(包括汇总收款凭证、付款凭证和转账凭证)。

⑥根据汇总记账凭证登记总账。

⑦将现金日记账、银行存款日记账与总账定期核对相符；将明细分类账与总账定期核对相符。

⑧根据核对相符的总账和明细账(要求账证、账实也要核对相符)编制会计报表。

汇总记账凭证核算组织程序的流程如图11-5所示。

图11-5　汇总记账凭证核算组织程序的流程