财产清查结果的账务优化处理方案

(一)财产清查后会出现的情况

财产清查后会出现两种情况：一是实存数与账存数一致；二是实存数与账存数有差异。前者即账实相符，对此不必进行账务处理；后者则表现为账实不符，具体又可分为盘盈和盘亏两种情况，企业对账实不符的情况需要进行相应的账务处理。企业清查的各种财产的损益，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

对于在财产清查过程中所发现的财产管理和核算方面存在的问题，企业应切实做好以下几个方面的工作：

(1)核准金额，查明原因，明确经济责任，确定处理方法，提出处理意见。

(2)认真总结，加强管理。针对所发现的问题和缺点，应当认真总结经验教训，同时，要建立健全以岗位责任制为中心的财产管理制度，切实提出改进工作的措施，进一步加强财产管理。

(3)经批准后，调整账簿，做到账实相符。财产清查的重要任务之一就是保证账实相符，财会部门对于财产清查中所发现的差异必须及时地进行账簿记录的调整。

(二)财产清查后的账务处理

由于财产清查结果的处理要报请审批，因此，在账务处理上通常分两步进行：第一步，将财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损数，通过“待处理财产损溢”账户，登记有关账簿，以调整有关账面记录，使账存数和实存数相一致；第二步，在审批后，应根据批准的处理意见，再从“待处理财产损溢”账户转入有关账户。

1.账户设置

为了进行财产清查的账务处理，需要设置“待处理财产损溢”账户，该账户分设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。该账户是资产类账户，用来核算企业在财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏或毁损及其报经批准后的转销数额的账户。该账户的借方登记各项财产的盘亏或毁损数和各项盘盈财产报经批准后的转销数；贷方登记各项财产的盘盈数和各项盘亏财产报经批准后的转销数。期末一般没有余额。

2.财产清查结果的会计处理

(1)流动资产清查结果的会计处理。财产清查发现的有待查明原因的流动资产盘亏或盘盈，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，盘亏时借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”“原材料”等科目；盘盈则借记“库存现金”“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。查明原因后，通常的处理方法是：

①定额内的盘亏记入“管理费用”账户的借方；

②责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿，记入“其他应收款”账户的借方；

③非常事故，如自然灾害等不可抗力因素导致的非正常损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为“营业外支出”。如果盘盈，一般冲减“管理费用”或记入“营业外收入”。

【例9-10】广大公司2020年2月末在财产清查过程中发现盘盈材料一批，估计价值20 000元。根据盘点报告表做会计分录如下：

经查，该材料的盘盈原因不明，经批准后冲减“管理费用”。

【例9-11】广大公司2020年3月末进行现金清查时发现现金短缺800元，根据盘点报告表做会计记录如下：

经查，其中有300元应由出纳张某赔偿：

其余500元未查明原因，经批准应确认为“管理费用”。

(2)固定资产清查结果的会计处理。财产清查发现的有待查明原因的固定资产盘亏，应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”等科目，盘亏的固定资产报经批准后，扣除过失人和保险公司赔款后的金额，记入“营业外支出”科目。关于固定资产盘盈的账务处理本章暂不探讨，留待后续课程进一步学习。

【例9-12】广大公司发现盘亏机器设备一台，原价120 000元，已提折旧50 000元。企业应依据固定资产盘点报告表编制如下记账凭证：

经查，该固定资产盘亏是由自然灾害所导致的，其损失经批准后作为“营业外支出”：

本章小结

本章主要阐述企业编制会计报表前应该做的两项重要的准备工作，即期末账项调整与财产清查。

期末账项调整的内容包括应计账项的调整、递延账项的调整、其他账项的调整、结清收入和费用账户的调整等。本章分别介绍了各账项调整内容的账务处理方法。

财产清查按不同的标准分类可分出不同的类型。财产清查的方法主要有实地盘点法、技术推算法、函证核对法、账单核对法等，分别适用于不同类型的资产的清查。存货的盘存制度有两种，分别是永续盘存制与实地盘存制。发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法以及个别计价法三种。

对财产清查结果的账务处理包括银行存款余额调节表的编制，以及运用“待处理财产损溢”账户对实物财产的盘亏、盘盈进行账务处理。

课后思考与练习

一、单项选择题

1.对库存现金盘点完后，应编制(　　)。

A.现金盘点报告表　B.银行存款余额调节表

C.转账凭证　D.原始凭证

2.财产清查中发现盘亏是由于保管人员失职所造成的，应记入(　　)。

A.管理费用　B.其他应收款　C.营业外支出　D.生产成本

3.已查明责任的盘亏财产物资，因企业经营管理不善造成损失的，应记入(　　)。

A.管理费用　B.营业外支出　C.生产成本　D.其他应收款

4.根据管理上的需要，贵重物品要(　　)。

A.每月与银行核对1～2次　B.进行轮流清查或重点清查

C.至少每日盘点1次　D.至少每月盘点1次

5.一般来讲，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行(　　)。

A.全面清查　B.局部清查　C.实地盘点　D.技术推算盘点

6.为了及时掌握各项财产物资的增减变动和结存情况，一般应采用(　　)。

A.权责发生制　B.实地盘存制　C.收付实现制　D.永续盘存制

7.未达账项是指由于会计凭证传递引起的企业与银行之间(　　)。

A.双方登记金额不一致的账项

B.一方重复记账的账项

C.一方已经入账，而另一方尚未登记入账的账项

D.双方均尚未入账的账项

8.对各项财产的增减变化，根据会计凭证连续记载并随时结出余额的制度是(　　)。

A.实地盘存制　B.应收应付制　C.永续盘存制　D.实收实现制

9.财产清查中发现的自然灾害引起的存货损失得不到赔偿的部分，应记入(　　)。

A.管理费用　B.制造费用　C.营业外支出　D.其他应收款

10.财产清查中发现某种材料盘亏时，在报经批准处理以前应做的会计分录为(　　)。

二、多项选择题

1.下列内容属于编制报表前的准备工作的有(　　)。

A.期末账项调整　B.财产清查　C.对账　D.结账

2.“待处理财产损溢”账户的贷方核算(　　)。

A.发生的财产盘亏、毁损数

B.经批准转销的盘盈数(www.xing528.com)

C.发生的财产盘盈数

D.经批准转销的盘亏、毁损数

3.下列财产清查结果中，经批准后可列作营业外支出的有(　　)。

A.责任事故造成的财产物资毁损

B.固定资产盘亏净损失

C.自然灾害造成的流动资产损失

D.因管理不善造成的流动资产损失

4.企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，主要因为以下几种情况(　　)。

A.企业未入账的收入款项，银行已入账

B.企业未入账的支出款项，银行已记账

C.企业已入账的收入款项，银行未入账

D.企业已入账的支出款项，银行未入账

E.银行与企业中有一方记账有误或双方记账均有错误

5.财产清查中全面清查适用于(　　)情况。

A.年终决算时　B.单位撤销、合并或改变隶属关系

C.破产倒闭时　D.清产核资时

E.租赁承包时

6.我国会计准则规定的发出存货的计价方法包括(　　)。

A.先进先出法　B.后进先出法　C.加权平均法　D.个别计价法

7.存货数量的确定方法有(　　)。

A.定期盘存制　B.权责发生制　C.永续盘存制　D.收付实现制

8.财产清查的方法有(　　)。

A.实地盘点法　B.技术推算法　C.账单核对法　D.函证核对法

三、判断题

1.企业在编制会计报表前需要进行期末账项调整。(　　)

2.编制银行存款余额调节表时应该在现金日记账余额的基础上加计“企业已收入账，银行尚未入账”金额。(　　)

3.当财产清查发现盘盈时，应该借记“待处理财产损溢”。(　　)

4.实物清查和现金清查，均应背对背进行，因此，实物保管人员和出纳人员不能在场。(　　)

5.未达账项只在企业与银行之间发生，企业与其他企业之间不会发生。(　　)

6.在采用永续盘存制下，不需要对各项财产物资进行实地盘点。(　　)

7.财产清查发现的有待查明原因的固定资产盘亏，应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。(　　)

8.在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资只记增加数不记发出数。(　　)

9.局部清查一般适用于对流动性较大的财产物资和货币资金的清查。(　　)

10.现金盘点报告单是对比账实差异，据以调整账簿记录的原始凭证。(　　)

四、简答题

1.期末账项调整的内容有哪些?

2.财产清查有哪些分类标准?分别分出了哪些类型?

3.典型的财产清查的方法有哪些?

4.什么是实地盘存制?什么是永续盘存制?两种盘存制度分别有哪些特点?

5.存货发出的计价方法有哪些?每种计价方法的计价原理是怎样的?

6.“待处理财产损溢”账户的结构安排是怎样的?

7.银行存款余额调节表的编制原理是什么?

五、业务题

1.某企业2020年2月末银行存款日记账余额为400 000元，银行对账单余额417 780元，经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：

(1)企业存入银行转账支票44 800元，企业已入账，银行未入账。

(2)企业购入材料一批，开出转账支票36 400元，银行未入账。

(3)外地汇入银行货款25 200元，银行已入账，企业未入账。

(4)银行存款利息980元，银行已入账，企业未入账。

要求：根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。

2.资料：某公司2020年5月份有关财产清查的经济业务如下(假定暂不考虑增值税)：

(1)盘盈甲材料5 000元，经查其中的3 000元属自然升溢造成，另2 000元属计量器具不准造成。

(2)盘亏乙材料10 000元，经查其中的2 000元属定额内自然损耗造成；1 000元属计量器具不准造成；2 000元属保管员王某责任，责令其赔偿，从下月工资中扣除；5 000元属暴风雨袭击，按规定，平安保险公司应赔偿4 000元，其余计入营业外支出(非常损失)。

(3)盘亏机床一台，账面价值为50 000元，已提折旧10 000元，经查是自然灾害造成的，按规定，应向平安保险公司索赔30 000元，尚未收到款项，其余作为营业外支出处理。

(4)短缺现金300元，其中180元无法查明原因，120元应由出纳员承担责任，尚未收到赔款。

要求：请对以上业务进行账务处理。

六、案例分析题

李某是华美公司的总经理，12月25日公司财务部经理提出需要进行财产清查，为编制会计报表做准备。经过总经理办公会同意，财务部会同物资保管部门、生产部门一起组织了财产清查。通过清查发现，甲种材料盘盈6 000元，乙种材料盘亏4 800元，丙种材料有价值800元的毁损。经查，甲材料盘盈原因不明，乙材料盘亏属于计量不准导致，丙材料由仓管部门失职所致。财务部将盘盈的甲材料6 000元确认为营业外收入，盘亏的乙材料4 800元确认为营业外支出，丙材料损失确认为其他应收款，由负责的仓管员赔偿。

问题：财务部的账务处理是否恰当?